企業(yè)所得稅“視同銷售”，記住這“兩步走”！

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-12-30 11:20:31

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在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，不少業(yè)務(wù)看似沒(méi)有產(chǎn)生直接現(xiàn)金流入，卻可能觸發(fā)企業(yè)所得稅“視同銷售”義務(wù)。比如春節(jié)前企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工當(dāng)福利、把外購(gòu)禮品贈(zèng)送給客戶、向公益組織捐贈(zèng)物資等，這些行為若稅務(wù)處理不當(dāng)，很容易引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，只要掌握“先判定視同銷售、再處理費(fèi)用扣除”的“兩步走”法則，就能輕松搞定企業(yè)所得稅視同銷售的合規(guī)處理。

第一步：確認(rèn)視同銷售，核算增值所得

視同銷售的核心目的是確認(rèn)資產(chǎn)隱含的增值部分，確保國(guó)家稅收不流失。這一步的關(guān)鍵是“按公允價(jià)值確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)成本”，具體操作可分為三個(gè)要點(diǎn)：

一是明確收入確認(rèn)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)》規(guī)定，視同銷售收入一律按被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，通常參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格;若沒(méi)有同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)，可按組成計(jì)稅價(jià)格核算。比如甲公司將成本80萬(wàn)元的自產(chǎn)服裝作為福利發(fā)放給員工，該服裝市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元，就需按100萬(wàn)元確認(rèn)視同銷售收入。

二是精準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。成本金額為被移送資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)成本或采購(gòu)成本。沿用上述案例，甲公司需同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)80萬(wàn)元的服裝生產(chǎn)成本，這部分成本可在稅前扣除，無(wú)需重復(fù)計(jì)稅。

三是計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整額。視同銷售產(chǎn)生的增值額=視同銷售收入-視同銷售成本，這部分增值額需調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲公司案例中，增值額為20萬(wàn)元(100萬(wàn)-80萬(wàn))，需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

此外，這一步還需注意稅會(huì)差異的處理。很多時(shí)候會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)收入(如外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶直接計(jì)入銷售費(fèi)用)，但稅法要求視同銷售，需在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)中單獨(dú)填列收入和成本，相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)匯總到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)，完成納稅調(diào)整。

第二步：歸集相關(guān)費(fèi)用，執(zhí)行限額扣除

完成視同銷售的收入和成本核算后，還要關(guān)注對(duì)應(yīng)的支出在企業(yè)所得稅前的扣除規(guī)則。因?yàn)橐曂N售涉及的業(yè)務(wù)，其支出通常會(huì)歸入職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等特定科目，而這些科目大多有稅前扣除限額，超支部分需做納稅調(diào)增。

最常見的情形是職工福利類視同銷售。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條，職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。需要注意的是，視同銷售確認(rèn)的公允價(jià)值(如上述案例中的100萬(wàn)元)需計(jì)入職工福利費(fèi)總額，與當(dāng)年發(fā)生的現(xiàn)金福利、體檢費(fèi)、食堂支出等其他福利費(fèi)合并計(jì)算，超支部分不得扣除也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。假設(shè)甲公司當(dāng)年工資薪金總額500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)扣除限額為70萬(wàn)元(500萬(wàn)×14%)，若包含100萬(wàn)元服裝福利在內(nèi)的全年福利費(fèi)總額為90萬(wàn)元，就需調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

其他場(chǎng)景的扣除規(guī)則也需精準(zhǔn)把握：用于交際應(yīng)酬的視同銷售支出歸入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰孰低扣除;用于對(duì)外捐贈(zèng)的支出，公益性捐贈(zèng)需取得合規(guī)票據(jù)，扣除限額為年度利潤(rùn)總額的12%(目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)可全額扣除)，非公益性捐贈(zèng)則不得扣除。比如乙公司將市價(jià)6萬(wàn)元的外購(gòu)禮品贈(zèng)送給客戶，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，若當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為5萬(wàn)元(1000萬(wàn)×5‰)，則該筆6萬(wàn)元支出需調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元。

政策來(lái)源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)

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