未開(kāi)票收入怎么申報(bào)增值稅？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-07-25 10:46:13

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在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)里，常常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：商品已然交付，服務(wù)也已提供，款項(xiàng)順利到賬，可發(fā)票卻還未開(kāi)具。這筆收入就屬于 “未開(kāi)票收入”。在增值稅申報(bào)時(shí)，許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)未開(kāi)票收入的申報(bào)處理心存疑惑，操作不當(dāng)便可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。今天，我們就來(lái)深入探討未開(kāi)票收入該如何申報(bào)增值稅。

一、未開(kāi)票收入的界定

未開(kāi)票收入，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，卻尚未給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票的那部分收入。比如，企業(yè)在電商平臺(tái)銷(xiāo)售商品，消費(fèi)者未索要發(fā)票;或是企業(yè)向個(gè)人客戶(hù)提供服務(wù)，對(duì)方不需要發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等情況。只要滿(mǎn)足了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，不管有沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，都得確認(rèn)收入并申報(bào)增值稅。

二、未開(kāi)票收入申報(bào)的重要性

按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入涵蓋了開(kāi)票收入、未開(kāi)票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等多個(gè)方面。只申報(bào)開(kāi)票收入，而隱瞞未開(kāi)票收入，這不僅違反稅收法規(guī)，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)少繳稅款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金以及罰款等嚴(yán)厲處罰。更為嚴(yán)重的是，這會(huì)影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，如招投標(biāo)、銀行貸款等產(chǎn)生諸多不利影響。

三、一般納稅人未開(kāi)票收入申報(bào)實(shí)操

(一)申報(bào)流程

確認(rèn)收入：當(dāng)企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為且滿(mǎn)足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，都要及時(shí)確認(rèn)未開(kāi)票收入。例如，A 公司(一般納稅人)在 2025 年 7 月 10 日向 B 公司銷(xiāo)售一批貨物，合同約定采用直接收款方式，當(dāng)天 A 公司已收到全部貨款，但因 B 公司內(nèi)部流程問(wèn)題，暫未要求開(kāi)具發(fā)票。依據(jù)《增值稅暫行條例》，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，所以 A 公司在 7 月 10 日就應(yīng)確認(rèn)這筆未開(kāi)票收入。

計(jì)算稅額：根據(jù)應(yīng)稅行為適用的增值稅稅率，準(zhǔn)確計(jì)算未開(kāi)票收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè) A 公司銷(xiāo)售的貨物適用稅率為 13%，收到的貨款(含稅)為 113 萬(wàn)元，那么未開(kāi)票收入(不含稅) = 113÷(1 + 13%) = 100 萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 100×13% = 13 萬(wàn)元。

填寫(xiě)申報(bào)表：在申報(bào)所屬期增值稅時(shí)，將未開(kāi)票收入的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(一)第 5 至 6 列 “未開(kāi)具發(fā)票” 欄對(duì)應(yīng)行次。以 A 公司為例，在申報(bào) 2025 年 7 月增值稅時(shí)，在附列資料(一)的 “未開(kāi)具發(fā)票” 欄第 1 行(假設(shè)銷(xiāo)售貨物適用 13% 稅率在第 1 行)，“銷(xiāo)售額” 列填寫(xiě) 100 萬(wàn)元，“銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 列填寫(xiě) 13 萬(wàn)元。主表數(shù)據(jù)會(huì)根據(jù)附列資料(一)等相關(guān)附表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。

(二)后續(xù)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的處理

如果企業(yè)在后續(xù)月份補(bǔ)開(kāi)了之前已申報(bào)的未開(kāi)票收入發(fā)票，申報(bào)時(shí)需在 “未開(kāi)具發(fā)票” 欄次填寫(xiě)負(fù)數(shù)沖減之前申報(bào)的未開(kāi)票收入銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)在 “開(kāi)具發(fā)票” 對(duì)應(yīng)欄次正常填報(bào)開(kāi)票數(shù)據(jù)。例如，A 公司在 2025 年 8 月為 7 月已申報(bào)未開(kāi)票收入的業(yè)務(wù)補(bǔ)開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額 100 萬(wàn)元，稅額 13 萬(wàn)元。那么在申報(bào) 2025 年 8 月增值稅時(shí)，在附列資料(一)“未開(kāi)具發(fā)票” 欄第 1 行，“銷(xiāo)售額” 列填寫(xiě) -100 萬(wàn)元，“銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 列填寫(xiě) -13 萬(wàn)元;同時(shí)在 “開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票” 欄第 1 行，“銷(xiāo)售額” 列填寫(xiě) 100 萬(wàn)元，“銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 列填寫(xiě) 13 萬(wàn)元。這樣操作能避免重復(fù)申報(bào)納稅。

四、小規(guī)模納稅人未開(kāi)票收入申報(bào)要點(diǎn)

(一)申報(bào)流程

確認(rèn)收入：小規(guī)模納稅人同樣要依據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確認(rèn)未開(kāi)票收入。比如，C 企業(yè)(小規(guī)模納稅人)在 2025 年第三季度向多個(gè)個(gè)人客戶(hù)提供了服務(wù)，部分客戶(hù)未索要發(fā)票，C 企業(yè)在服務(wù)完成且收到款項(xiàng)時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)這部分未開(kāi)票收入。

判斷免稅情況：小規(guī)模納稅人需將所有銷(xiāo)售收入(包含已開(kāi)票和未開(kāi)票收入)合并計(jì)算，判斷是否符合免稅條件。按照現(xiàn)行政策，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò) 10 萬(wàn)元(以 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò) 30 萬(wàn)元)的，免征增值稅。假設(shè) C 企業(yè) 2025 年第三季度已開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)售額為 15 萬(wàn)元，未開(kāi)票收入為 8 萬(wàn)元，季度合計(jì)銷(xiāo)售額為 15 + 8 = 23 萬(wàn)元，未超過(guò) 30 萬(wàn)元，符合免稅條件。

填寫(xiě)申報(bào)表：若季度合計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò) 30 萬(wàn)元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)將季度銷(xiāo)售額填報(bào)至《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”;如果是個(gè)體工商戶(hù)，則填寫(xiě)在第 11 欄 “未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”。若季度銷(xiāo)售額超過(guò) 30 萬(wàn)元，將不含稅未開(kāi)票收入一并填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第 1 欄 “應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3% 征收率)”(大部分業(yè)務(wù)適用 3% 征收率，若為不動(dòng)產(chǎn)租賃等適用 5% 征收率的業(yè)務(wù)，填入第 4 欄 “應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5% 征收率)”)。例如 C 企業(yè)，在申報(bào) 2025 年第三季度增值稅時(shí)，將 23 萬(wàn)元銷(xiāo)售額填入第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”。

政策來(lái)源于：海南稅務(wù)公眾號(hào)

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