出租廠房收到一筆預付租金，該在什么時候申報增值稅？?

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-07-24 11:04:52

熱門崗位

在企業(yè)的日常經營活動中，出租廠房是常見的業(yè)務之一。當企業(yè)收到一筆預付租金時，準確把握增值稅的申報時間至關重要，這不僅關系到企業(yè)的稅務合規(guī)，還可能影響企業(yè)的資金流與財務核算。然而，相關規(guī)定較為復雜，不少企業(yè)財務人員在實際操作中容易產生疑惑。下面，我們就依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，為大家梳理出租廠房收到預付租金時的增值稅申報時間問題。

政策依據(jù)：財稅〔2016〕36 號文件的關鍵規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項明確規(guī)定：“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。這一規(guī)定清晰地界定了租賃服務在預收款方式下增值稅納稅義務的發(fā)生時間節(jié)點，出租廠房作為不動產租賃服務的一種，自然也遵循此規(guī)定。

也就是說，當企業(yè)出租廠房并收到預付租金時，無論租賃期是否跨年度，從稅收法規(guī)角度，企業(yè)在收到款項的那一刻，增值稅納稅義務便已產生，需按照規(guī)定進行增值稅申報。

例如，A 企業(yè)于 2025 年 7 月 1 日與 B 企業(yè)簽訂廠房租賃合同，租賃期為 2025 年 7 月 1 日至 2026 年 6 月 30 日，B 企業(yè)在合同簽訂當日一次性支付了全年租金 120 萬元(含稅)給 A 企業(yè)。依據(jù)上述政策，A 企業(yè)在 2025 年 7 月 1 日收到這 120 萬元預付租金時，增值稅納稅義務即刻發(fā)生，應在規(guī)定的申報期內就該筆收入申報繳納增值稅。

預繳稅款的特殊要求與時間節(jié)點

除了明確納稅義務發(fā)生時間，對于出租不動產的納稅人，還涉及到預繳稅款的問題。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 <納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法> 的公告》(國家稅務總局公告 2016 年第 16 號)第六條規(guī)定：“納稅人出租不動產，按照本辦法規(guī)定需要預繳稅款的，應在取得租金的次月納稅申報期或不動產所在地主管稅務機關核定的納稅期限預繳稅款”。

具體到出租廠房業(yè)務，若企業(yè)屬于一般納稅人且出租的廠房適用一般計稅方法計稅，應按照以下公式計算應預繳稅款：應預繳稅款 = 含稅銷售額 ÷(1 + 9%)×3% ;若適用簡易計稅方法計稅(如一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的廠房選擇簡易計稅，或小規(guī)模納稅人出租廠房)，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款：應預繳稅款 = 含稅銷售額 ÷(1 + 5%)×5% 。

舉例說明，上述 A 企業(yè)若為一般納稅人，該廠房于 2016 年 5 月 1 日后取得，適用一般計稅方法。那么在 2025 年 7 月收到 120 萬元預付租金后，A 企業(yè)應在 8 月的納稅申報期內，按照公式計算預繳稅款：120÷(1 + 9%)×3%≈3.30 萬元，并向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款。

特殊情況：小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠與申報影響

對于小規(guī)模納稅人出租廠房，若符合一定條件，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策，這也會對增值稅申報產生影響。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告 2023 年第 1 號) 第三條規(guī)定，其他個人(即自然人)采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過 10 萬元的，免征增值稅。這里需要注意的是，該政策僅適用于 “其他個人”，企業(yè)性質的小規(guī)模納稅人并不適用此分攤免稅政策。

例如，C 企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2025 年 8 月出租廠房收到一次性預付租金 60 萬元(含稅)，租賃期為 2025 年 8 月至 2026 年 7 月。由于 C 企業(yè)不適用分攤免稅政策，在收到租金的當月(2025 年 8 月)，增值稅納稅義務發(fā)生，需按照 5% 的征收率計算應納稅額(假設不考慮其他減免情況)，應納稅額 = 60÷(1 + 5%)×5%≈2.86 萬元，并在規(guī)定申報期申報繳納增值稅。若 C 企業(yè)為個體工商戶且出租的是住房，適用簡易計稅方法，則按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額，即應納稅額 = 60÷(1 + 5%)×1.5%≈0.86 萬元。

出租廠房收到預付租金時，企業(yè)必須嚴格依據(jù)稅收政策規(guī)定，準確判斷增值稅納稅義務發(fā)生時間，并按照相應規(guī)則計算、預繳和申報增值稅。在實際操作過程中，企業(yè)應密切關注稅收政策的變化，如有疑問，及時咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關，確保稅務處理的合規(guī)性，避免因稅務問題給企業(yè)帶來不必要的風險與損失。

政策來源于：黑龍江稅務公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。