總分機構(gòu)相關(guān)稅收政策熱點問答
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職場陪伴在企業(yè)的日常運營中總分機構(gòu)間的稅收問題往往涉及諸多細節(jié)，是很多企業(yè)關(guān)注的重點。本文將圍繞這一主題，針對常見問題進行解答，幫助企業(yè)更好地理解和運用相關(guān)稅收政策，確保合法、合規(guī)經(jīng)營。
總分機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？
增值稅：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
企業(yè)所得稅：企業(yè)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外），由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)不具有法人資格，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
所有的二級分支機構(gòu)都需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅嗎？
二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。
總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
以下二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（三）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
2023年1季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時使用2022年12月財報數(shù)據(jù)計算三因素分?jǐn)偠愵~。5月經(jīng)審計調(diào)整相應(yīng)金額，在7月2季度預(yù)繳申報時可否按照審計后金額重新計算三因素分?jǐn)偠愵~？
一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
某二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，需要查補稅款（包括滯納金、罰款，下同）。該如何處理？
二級分支機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。
因此，該稅務(wù)檢查與其他二級分支機構(gòu)無關(guān)，只在實施稅務(wù)檢查的二級分支機構(gòu)和總機構(gòu)之間進行分?jǐn)偂?/p>
總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅種核定期限必須保持一致嗎？
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)具體核定。
因此，分支機構(gòu)應(yīng)與總機構(gòu)保持一致。
文件依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）
《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年57號）
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號
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