企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出在計算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
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職場陪伴在企業(yè)經(jīng)營過程中，向關(guān)聯(lián)方借款是一種常見的融資方式。然而，對于這種借款的利息支出，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時需要遵守一定的規(guī)定。本文將詳細介紹這些規(guī)定，幫助企業(yè)正確處理關(guān)聯(lián)方借款的利息支出，確保合規(guī)納稅。
一、 基本規(guī)定
1. 企業(yè)所得稅稅前扣除雙標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)一：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
標(biāo)準(zhǔn)二：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
2. 債權(quán)性投資
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：
（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；
（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；
（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
3. 金融企業(yè)的同期同類貸款利率規(guī)定
鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
二、 特殊規(guī)定
1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
2. 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
三、 舉例說明
1. 甲乙公司均為制造企業(yè)，2023年甲公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司的股權(quán)投資額為5000萬元。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬元用于生產(chǎn)，當(dāng)年12月31日歸還，借款年利率為6%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為4.8%。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要考慮債資比和法定利率限制的問題。
所以乙公司該項借款當(dāng)年在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的利息支出=5000×2×4.8%/12×10=400（萬元）。
2. 某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率為7%。母公司對電子公司的權(quán)益性投資為2000萬元。
電子公司的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，不需要考慮債資比的限制；該筆借款利息稅前可以扣除的金額為不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。
所以2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息支出=5000×7%=350萬元。
政策依據(jù)
1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）
3. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）
4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號
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