一文了解三種情形下包裝物的涉稅處理
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職場陪伴說起包裝物總會想到各類別出心裁的禮盒，那么與其有關(guān)的涉稅處理、租金與押金的差別，大家是否都有所了解呢？下面這篇文章總結(jié)了有關(guān)三種情形下包裝物的涉稅處理?？熳屛覀円黄饋砹私庖幌掳蓗
一、隨同應(yīng)稅商品銷售的包裝物
1.消費稅
應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。
2.增值稅
銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
3.企業(yè)所得稅
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)銷售隨同應(yīng)稅商品銷售的包裝物而取得收入，應(yīng)計入企業(yè)每一納稅年度的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。
二、收取押金的包裝物
1.消費稅
如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
特別注意：
酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。（對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額，因此在收取押金時不計征消費稅）
啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。
2.增值稅
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。
特別注意：
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
3.企業(yè)所得稅
逾期未退的包裝物押金并入收入總額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
三、收取租金的包裝物
包裝物租金屬于價外費用，在計算消費稅時，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，上述銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款；在計算增值稅時，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過）
3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）
4.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第51號令）
5.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕154號）
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）
7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號
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