審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（★★★）

1.審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）

（1）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)

例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本項(xiàng)目中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本項(xiàng)目中獲得的證據(jù)更充分

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多）

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷[1]

（5）適當(dāng)性影響充分性[2]，但是反過來則不正確

佟掌柜敲黑板：

[1]數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷

[2]質(zhì)量可能影響數(shù)量

避雷躲坑指南

坑1：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷，但是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的不足

不正確。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量會(huì)影響數(shù)量，質(zhì)量好可能會(huì)減少數(shù)量，但是不能以審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的不足

坑2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，越能滿足充分性要求

不正確。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非越多越好，過多的審計(jì)證據(jù)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率低

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量

（1）需滿足相關(guān)性和可靠性

（2）相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容

（3）只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是有質(zhì)量的[3]

佟掌柜敲黑板：

[3]錯(cuò)誤說法：

①相關(guān)的證據(jù)是有質(zhì)量的

②可靠的證據(jù)是有質(zhì)量的

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）

（1）相關(guān)性

相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系

①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如存貨的“存在”認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替該存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)證據(jù)

②不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)

③用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響（順查和逆查）

（2）可靠性（5個(gè)對(duì)比）

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

兩個(gè)“且”需牢記。

只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是有質(zhì)量的。