1.控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

【對比】“了解內部控制”包含兩層含義：

一是評價控制的設計；

二是確定控制是否得到執(zhí)行。

2.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

3.控制運行有效性強調的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。

4.“得到執(zhí)行”和“有效運行”的區(qū)別

（1）在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。

（2）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察

舉例：某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務經(jīng)理每月審核實際銷售收入(按產(chǎn)品細分)和銷售費用(按費用項目細分)，并與預算數(shù)和上年間期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告；銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近3個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。

然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。

5.“得到執(zhí)行”和“有效運行”的聯(lián)系

（1）為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

（2）例如，被審計單位可能采用預算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費用有關的重大錯報風險。通過詢問管理層是否編制預算，觀察管理層對月度預算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預算金額與實際金額之間的差異報告，注冊會計師可能獲取有關被審計單位費用預算管理制度的設計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，同時也可能獲取相關制度運行有效性的審計證據(jù)。