（三）存貨跌價準備的計提

1.計提存貨跌價準備的方法

（1）企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

（2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

2.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

①該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。

⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①已霉爛變質(zhì)的存貨。

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（四）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件

存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

2.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回金額的限制

當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。

板書：

借：存貨跌價準備

　貸：資產(chǎn)減值損失

【例題】2×22年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。

提示：

（會計分錄的金額單位以萬元表示，下同）

甲公司2×22年12月31日的賬務處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　100

　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　100

2×23年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。

2×23年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。

分析：

本例中，2×23年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現(xiàn)凈值有所恢復，應計提的存貨跌價準備為25萬元（500-475），則當期應沖減已計提的存貨跌價準備75萬元（100-25），且小于已計提的存貨跌價準備（100萬元），因此，應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為75萬元。甲公司的賬務處理如下：

借：存貨跌價準備　　　　　　　　　 75

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 75

2×23年12月31日，W7型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復，應沖減存貨跌價準備為55萬元（500-555），但是對W7型機器已計提的存貨跌價準備的余額為25萬元，因此，當期應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限）。甲公司的賬務處理如下：

借：存貨跌價準備　　　　　　　　　 25

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 25

板書：

（五）存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

板書：

借：存貨跌價準備

　貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

比較：

存貨跌價準備“轉(zhuǎn)回”與“結轉(zhuǎn)”的區(qū)別