外購固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

【提示】員工培訓(xùn)費屬于企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費用，不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)分為不需安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：

（1）不需安裝的固定資產(chǎn)

不需安裝的固定資產(chǎn)的取得成本，包括企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）等，具體處理為：將應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）需要安裝的固定資產(chǎn)

需要安裝的固定資產(chǎn)的取得成本，是在不需安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝調(diào)試后達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

2.一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×25年3月1日，為降低采購成本，甲公司向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款500萬元，增值稅稅額65萬元，裝卸費2萬元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為156萬元、234萬元、130萬元。不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、裝卸費等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=500+2=502（萬元）。

（2）確定設(shè)備A、B和C的成本分配比例

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=156÷（156+234+130）=30％；

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=234÷（156+234+130）=45％；

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=130÷（156+234+130）=25％。

（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值

A設(shè)備的入賬價值=502×30％=150.6（萬元）；

B設(shè)備的入賬價值=502×45％=225.9（萬元）；

C設(shè)備的入賬價值=502×25％=125.5（萬元）。

（4）編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)——A　　　　　　　 150.6

　　　　　　——B　　　　　　　 225.9

　　　　　　——C　　　　　　　 125.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　 65

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　567

3.分期付款具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)

（1）購入固定資產(chǎn)成本的確定

企業(yè)采用分期付款方式，具有融資性質(zhì)購買的固定資產(chǎn)，其成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)按各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

【提示】

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。

【舉例】假定適用的折現(xiàn)率為5%，已知（P/A,5%,4）=3.546

P=1 000×（P/A,5%,4）=1 000×3.546=3 546（萬元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　3 546

　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　454

　貸：長期應(yīng)付款　　?。? 000×4）4 000

（2）各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間差額的處理

各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法進行攤銷。在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本；其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

借：在建工程（符合資本化條件的借款費用）

　　財務(wù)費用（不符合資本化條件的借款費用）

　貸：未確認(rèn)融資費用