考點(diǎn)12?企業(yè)所得稅收入總額審核
（一）一般收入的確認(rèn)
1.銷(xiāo)售貨物收入
銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
不同情形下企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間：
情形 | 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間 |
采用分期收款方式 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
采用托收承付方式 | 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
采取預(yù)收款方式 | 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo) | 在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 | 在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
2.提供勞務(wù)收入
提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
不同情形下企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間：
收取的費(fèi)用 | 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間 |
安裝費(fèi) | 按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 |
廣告制作費(fèi) | 根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
宣傳媒介收費(fèi) | 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 |
為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi) | 根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
5.利息收入
利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
6.租金收入
租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅、企業(yè)所得稅與房產(chǎn)稅的處理：
稅種 | 具體處理 |
增值稅 | （1）出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同應(yīng)稅交易 （2）出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，需要在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址 |
企業(yè)所得稅 | 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
房產(chǎn)稅 | （1）出租房產(chǎn)約定有免租期的，免收租金期間，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅 （2）出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅 |
7.特許權(quán)使用費(fèi)收入
特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
8.接受捐贈(zèng)收入
接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
9.其他收入
其他收入，是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（二）特殊收入的處理
1.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理
要點(diǎn) | 具體規(guī)定 |
基本政策 | 實(shí)行查賬征收的企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（遞延納稅） |
收入確認(rèn)時(shí)間 | 應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn) |
轉(zhuǎn)讓所得 | 應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
計(jì)稅基礎(chǔ) | （1）投資企業(yè)：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整 （2）被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定 |
停止遞延納稅 | （1）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 （2）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 |
白話原理：
以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，可以分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為，由于轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的對(duì)價(jià)是股權(quán)，沒(méi)有現(xiàn)金流入，所以最長(zhǎng)可分5年遞延納稅。
2.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
白話原理：
從企業(yè)所得稅的角度考慮，只要所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，即視同銷(xiāo)售。
（三）免稅收入
分類(lèi) | 具體范圍及規(guī)定 | 說(shuō)明 |
利息 | （1）國(guó)債利息收入免稅；國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入征稅 （2）地方政府債券利息收入免稅 | 免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | （1）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅 （2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅 上述的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 |
（四）不征稅收入
范圍 | 定義 | 說(shuō)明 |
財(cái)政撥款 | 指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，另有規(guī)定的除外 | 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 |
依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 | — | |
國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 | 指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款和增值稅留抵退稅款 |
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