2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。

　　服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

　　(一)服務(wù)業(yè)的征稅范圍

　　1.代理業(yè)

　　(1)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(3)無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(4)單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(5)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(6)廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.旅游業(yè)

　　單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車(chē)、景區(qū)環(huán)�？瓦\(yùn)車(chē)取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接】一般的纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.租賃業(yè)

　　(1)單位和個(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等“轉(zhuǎn)租”給他人的行為屬于租賃行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接】對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“業(yè)主”)在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接1】融資租賃業(yè)務(wù)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”(而非“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接2】出租文化場(chǎng)所按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接3】以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接4】土地租賃按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”(而非“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接5】出租電影拷貝，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”(而非“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.廣告業(yè)

　　(1)廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)廣告的播映按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5.其他服務(wù)業(yè)

　　包括設(shè)計(jì)、勘探、咨詢(xún)等，但是鉆井(打井)勘探、爆破勘探按“建筑業(yè)”(而非“服務(wù)業(yè)”)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)營(yíng)業(yè)額的確定

　　1.一般情況下，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入全額。

　　(1)旅店業(yè)的營(yíng)業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。

　　(2)飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。

　　(3)廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動(dòng)取得的廣告收入。

　　(4)租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。

　　(5)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。

　　(6)其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的“余額”為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　(1)服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。

　　【案例】甲服務(wù)公司從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，3月份向托運(yùn)人收取運(yùn)雜費(fèi)15萬(wàn)元，甲服務(wù)公司取得的有效發(fā)票注明其支付海運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)3萬(wàn)元。甲服務(wù)公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦(15-10-3)×5%﹦0.1(萬(wàn)元)。

　　(5)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)�、房屋租金的價(jià)款后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。

　　3.福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.旅游業(yè)

　　旅游業(yè)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。

　　【案例】某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元。旅行社實(shí)際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400元、景區(qū)門(mén)票80元。該旅行社應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×50×5%=1300(元)。

　　5.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的“廣告發(fā)布費(fèi)”后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。

　　【案例】某廣告公司12月份取得廣告設(shè)計(jì)收入25萬(wàn)元，廣告代理業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，支付給某工廠廣告牌制作費(fèi)6萬(wàn)元，支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)10萬(wàn)元。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=(25+20-10)×5%=1.75(萬(wàn)元)。