2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點解析：金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點知識點：金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算。

　　金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算

　　(一)金融保險業(yè)的征稅范圍

　　1.金融業(yè)

　　(1)金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)(如代收水電費)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　【解釋1】(1)融資租賃業(yè)務(wù)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而不是“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。(2)經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。

　　【解釋2】金融商品買賣與金銀買賣業(yè)務(wù)不同，后者屬于增值稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　【解釋3】金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)按“金融保險業(yè)”(而非“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”)稅目征收營業(yè)稅。

　　(2)“不征收”

　�、俅婵罨蛸徣虢鹑谏唐沸袨�，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅;

　�、谌嗣胥y行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅;

　�、劢鹑跈C(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅;

　　④對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅;

　�、葚浳锲谪洸焕U納營業(yè)稅;(2013年新增)

　　【相關(guān)鏈接】貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　�、薇ｋU企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;

　　⑦保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

　　(二)營業(yè)額的確定

　　1.金融業(yè)

　　(1)以收入全額為營業(yè)額——貸款業(yè)務(wù)

　　貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　【案例】2012年第二季度，某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入500萬元，逾期貸款罰息收入10萬元。該商業(yè)銀行第二季度貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(500+10)×5%=25.5(萬元)。

　　(2)以余額為營業(yè)額——融資租賃、金融商品買賣

　　①融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　�、谕鈪R、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額：

　　本期營業(yè)額=賣出價-買入價

　　(3)以手續(xù)費收入為營業(yè)額

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為“手續(xù)費”全部收入。

　　【解釋】金融企業(yè)從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額(即手續(xù)費)為營業(yè)額。

　　【案例】某商業(yè)銀行2013年第二季度代收水費共計1400萬元，向自來水公司收取手續(xù)費14萬元。該商業(yè)銀行第二季度代收水費的手續(xù)費收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額=14×5%=0.7(萬元)。

　　【例題1•多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，以余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有( )。(2012年)

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)

　　B.融資租賃業(yè)務(wù)

　　C.債券買賣業(yè)務(wù)

　　D.外匯買賣業(yè)務(wù)

　　【答案】BCD

　　【解析】(1)選項A：貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入“全額”(包括各種加息、罰息等);(2)選項B：融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的“余額”，以直線法折算出本期的為營業(yè)額;(3)選項CD：外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的“余額”，以直線法折算出本期的為營業(yè)額。

　　2.保險業(yè)

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款，即向被保險人收取的全部保險費。

　　(2)儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。

　　(3)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。