當(dāng)前位置：東奧會(huì)計(jì)在線 > CMA美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師 > 管理會(huì)計(jì)案例 > 正文

約束理論視角下的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)方法及應(yīng)用

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張春恒2017-07-26 14:31:17

YS公司成立于2003年，是江南一家集產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)生產(chǎn)、專(zhuān)賣(mài)銷(xiāo)售、服務(wù)為一體的民營(yíng)家具企業(yè)，旗下?lián)碛卸鄠€(gè)自主品牌，產(chǎn)品暢銷(xiāo)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)。自2010年以來(lái)，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品同質(zhì)化的壓力，YS公司積極尋求轉(zhuǎn)型發(fā)展，在多個(gè)領(lǐng)域嘗試新的管理模式和方法。A分部是公司一個(gè)主營(yíng)板式家具的事業(yè)部門(mén)。自公司O2O模式轉(zhuǎn)型以來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)成為分部新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，但同時(shí)也帶來(lái)了產(chǎn)銷(xiāo)上的挑戰(zhàn)。以每年的“雙十一”為例，如何提前做好生產(chǎn)決策，并在短時(shí)間內(nèi)完成激增的訂單并送到客戶手中就是個(gè)問(wèn)題。在這個(gè)過(guò)程中大量半成品堆積，無(wú)法及時(shí)交貨以及分部利潤(rùn)難以提高是常見(jiàn)的情況?；诖耍珹分部試圖采用有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)方法，借助約束理論做好經(jīng)營(yíng)決策。

一、YS公司有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)方法的計(jì)算

A分部主要生產(chǎn)歐式板式家具，餐桌、地柜和茶幾是三種典型的產(chǎn)品?，F(xiàn)階段，三種產(chǎn)品的出廠價(jià)格分別為480元、500元和180元，當(dāng)月的市場(chǎng)需求為240個(gè)、200個(gè)以及440個(gè)。三種家具所使用的原材料相同，并經(jīng)歷同樣的生產(chǎn)工序。如圖2所示，生產(chǎn)工序分為四個(gè)步驟，分別是中纖板切割、板材封邊、組合拼接以及質(zhì)量檢驗(yàn)，每個(gè)步驟都有相應(yīng)的成本責(zé)任中心。負(fù)責(zé)生產(chǎn)上述家具的工人共有9名，其中3人負(fù)責(zé)中纖板切割、2人負(fù)責(zé)板材封邊、3人負(fù)責(zé)組合拼接以及1人負(fù)責(zé)質(zhì)量檢驗(yàn)。每人月工資4500元，8小時(shí)工作制情況下，每月工作時(shí)間為24天。由此可知每個(gè)月各生產(chǎn)工序的產(chǎn)能時(shí)間為11520分鐘。

為了找出生產(chǎn)工序中的約束，需了解各個(gè)產(chǎn)品的單位生產(chǎn)時(shí)間。表1體現(xiàn)了各工序加工單位產(chǎn)品所耗時(shí)間，餐桌、地柜和茶幾的單位生產(chǎn)的時(shí)間分別為50分鐘、60分鐘和25分鐘，各自單位生產(chǎn)時(shí)間所占權(quán)重分別為37%、45%和18%。

相對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)不側(cè)重生產(chǎn)過(guò)程中固定成本的歸集分配，而是關(guān)注直接材料的變動(dòng)成本。表2反映了三種家具在直接材料和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用上的單位消耗情況。各家具的單位直接材料成本分別為139元、120元和55.5元。不同于變動(dòng)成本法，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)將直接人工歸入營(yíng)運(yùn)費(fèi)用之中。營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等于直接人工和加上其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用又可分為變動(dòng)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。

根據(jù)分部的資料，當(dāng)月其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用總額為113568元，如果在滿足當(dāng)月需求的情況下，A分部需要生產(chǎn)出880件產(chǎn)品。其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的分配可由餐桌、地柜和茶幾的加權(quán)生產(chǎn)時(shí)間計(jì)算得出。以餐桌為例，每生產(chǎn)一個(gè)餐桌所需其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用為47.75（11358/880×0.37）元。然后根據(jù)A分部的歷史數(shù)據(jù)分析可知，變動(dòng)部分和固定部分占比為40%和60%。由此，餐桌的其他變動(dòng)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用為19.10元，其他固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用為28.65元。其他兩種家具計(jì)算過(guò)程同樣如此。