在葡萄酒行業(yè)的產(chǎn)品成本核算與決策分析
酒稅——AVS需要為售出的每瓶葡萄酒支付消費(fèi)稅$3。
生產(chǎn)辦公室——AVS雇傭一位兼職人員幫助管理生產(chǎn)。這位雇員向供應(yīng)商下訂單，檢查和批準(zhǔn)產(chǎn)品發(fā)票，并履行其他行政職能。生產(chǎn)辦公室的預(yù)算是每年$12,000。
銷售及有關(guān)費(fèi)用——Kay的妹妹Maria與AVS簽訂合同，為AVS銷售葡萄酒，每年的報(bào)酬$30,000。葡萄酒的銷售要經(jīng)過批發(fā)商，批發(fā)商每銷售一瓶可獲$2。
監(jiān)督——Kay的兄弟Albert監(jiān)督從葡萄收獲到裝瓶的葡萄酒生產(chǎn)過程。他的薪水和福利每年總共為$55,000。
公用事業(yè)費(fèi)——公用事業(yè)成本$5,500主要用來維持發(fā)酵過程的恒溫環(huán)境。
廢物處理——經(jīng)過壓榨，分離出的果肉、果皮和莖枝必須加以處理。一半的廢物可回收到田里作為堆肥原料；另一半必須在垃圾填埋地加以處理，需要發(fā)生$2,000的傾倒成本。
AVS以合同的形式雇傭了一位品酒師幫助調(diào)配和檢測(cè)葡萄酒。每調(diào)配一種葡萄酒，AVS支付品酒師$5,000。
作為AVS的経理，Kay每年的薪水和福利合計(jì)$75,000。
案例問題
1．邊際貢獻(xiàn)分析：為AVS編制一份全公司的邊際貢獻(xiàn)收益表，包括每類費(fèi)用。并且計(jì)算出每瓶葡萄酒加權(quán)平均收入和加權(quán)平均營業(yè)利潤（注：不要按葡萄酒的種類分解變動(dòng)成本和固定成本）。
2．決策分析：另一個(gè)種植者在2009年收獲20,000磅霞多麗葡萄。AVS有機(jī)會(huì)購買這些葡萄的果汁（這些葡萄已被收獲并壓榨）。
ａ．如果AVS可以將這些葡萄與普通白葡萄混合（使用2：1的混合比例）來生產(chǎn)一種新的定價(jià)為$14/瓶的霞多麗葡萄酒，并且需要從這種酒的銷售收入中獲得15%的收益，那么AVS可以為一磅葡萄支付的最大金額是多少？
ｂ．除了葡萄的成本，你還需要考慮哪些因素可以支持你額外購買葡萄，哪些因素又會(huì)使你拒絕購買這些葡萄？
3．產(chǎn)品獲利分析：Kay希望可以將成本更好地分配到AVS的每件產(chǎn)品上，她已經(jīng)收集了如下有關(guān)AVS的作業(yè)信息。
收獲作業(yè)——霞多麗葡萄每小時(shí)的平均收獲量是71.5磅，而一般的白葡萄每小時(shí)則可收獲100磅。收獲成本包括與拖拉機(jī)和人工相關(guān)的成本。
壓榨作業(yè)——與壓榨葡萄的磅數(shù)相關(guān)。包括壓榨設(shè)備和壓榨人工成本。
發(fā)酵作業(yè)——桶的成本與霞多麗葡萄在每種葡萄酒中所占數(shù)量成比例關(guān)系。酒罐則與一般葡萄在“白中白”和常規(guī)“霞多麗”葡萄酒的數(shù)量成比例關(guān)系。
實(shí)驗(yàn)室和監(jiān)督作業(yè)——Albert估計(jì)這些作業(yè)可分配60%給“霞多麗-莊園”，25%給常規(guī)“霞多麗”和25%給“白中白”。
其他生產(chǎn)作業(yè)和無法直接歸屬某一特定葡萄酒的成本 – 根據(jù)每種葡萄酒所生產(chǎn)的瓶數(shù)分配。
管理作業(yè)——根據(jù)銷售收入分配。
a．使用這些信息以及案例中所給的信息，進(jìn)行產(chǎn)品獲利分析。假設(shè)AVS沒有問題2中所提及的購入葡萄的問題。
b．根據(jù)產(chǎn)品獲利分析，你將向Kay Aproveche提出什么樣的建議？
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教學(xué)案例（第2輯）》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2012年版。歡迎各位學(xué)員購買完整版。
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