合乎道德規(guī)范的成本分配和定價方法
Abby還確定了與完成該項溶劑特殊定單有關的其他成本與作業(yè)如下：
直接材料（除XO-1600之外）：$20,000。
直接人工：$30,000。
該項特殊定貨的數(shù)量：4000加侖。
生產(chǎn)批量數(shù)：4（由于攪拌流程的制約）
在開始采用ABC計算成本時，Abby對五項作業(yè)層次得出以下的成本數(shù)字：
A．單位層次的作業(yè)：每單位$40。
B．批量層次的作業(yè)：每批量$5,000
C．產(chǎn)品層次的作業(yè)：每項產(chǎn)品$80,000
D．顧客層次的作業(yè)：每個客戶$30,000
E．機構維持作業(yè)：直接材料、直接人工、單位層次作業(yè)成本和批量層次作業(yè)成本合計數(shù)的100%。
到星期五下班時，Abby為這一特殊定單作出了下述的成本估計和定價數(shù)字：
Abby跟George Smilee討論了上述的成本估計和報價的建議，后者初步表示同意。Abby完全相信Breeland有限公司會接受這個報價?，F(xiàn)在需要的只是Tom Brennen的正式批準和簽字了。在Abby和George離開公司去度周末之前，他們倆都一致認為Breeland的這份特殊定單將在下周得到批準。對生產(chǎn)和完工日期的細節(jié)將在獲得批準之后定奪。
周末的家族聚會。Smilee氏家族安排在星期六傍晚聚會，George通知Abby說，他很期盼她也能參加這次聚會。可惜Abby事先已有了別的安排，不能參加。
對George的家族來講，這是一次很特殊的聚會。因為Smilee老奶奶剛度過八秩壽辰。當天的氣候絕佳，宜于這樣的聚會。George和他的家族在一起，覺得非常愜意。在進餐和笑談之后，George和他的兩個兄弟靜坐下來，把有關這項溶劑的特殊定單的細節(jié)告訴他們。當他的一位兄弟Josh聽到George提到XO-1600這種化工產(chǎn)品時，顯得很感興趣。原來他最近剛接觸到一位需要某種噴射防銹劑的客戶，這種防銹劑需要用XO-1600做原料。那項定單需要耗用8加侖，而Josh還認為他可能說服那位客戶增加定貨到耗用10加侖。Josh走開去給那位客戶打電話，把那筆定貨確定了下來。Josh笑容滿面地把此事通知了George。他們倆同意在下星期內(nèi)把這件事定下來。
Josh對該項目的定價決策。星期一的一早，George來到Abby的辦公室，把周末與Josh對這個項目的進展的情況告訴了她。他說明Josh有意購買剩余的10加侖XO-1600。George指出，這項協(xié)議的細節(jié)將在本周內(nèi)商定。Abby稍為停頓了一下，尋思此事的細節(jié)，她想起了上周五她在把該項目開價的事告訴George時，曾提及那剩余未用的10加侖將被棄臵，因而對該定單所開的價格將包括購買XO-1600的全部價值再加上強制性棄臵所需要的費用。Abby建議說，給Breeland公司的報價，不妨稍為推遲一些；如果Breeland同意推遲，則協(xié)議草稿可以等到Josh的定單確定下來后作一修改。
然而，George對于推遲起草協(xié)議的建議表現(xiàn)非常冷淡，這使Abby感到驚訝。George爭辯說，就今天來講，并沒有哪一項定單確實需要那剩余的10加侖XO-1600。事實上，要到臨近本周末George與Josh再次晤面，核實上周末提到的建議時，才能把那份定單確定下來。George堅持該項特殊定單應該按現(xiàn)在所開的價格轉交給Tom Brennen去簽署；等從Josh收到正式的定單時，再對該定單作一修改—把10加侖XO-1600的成本按比例予以剔除，再加上成本基礎上的利潤加成數(shù)。George確實是興高采烈，把此事看作為一筆意外橫財，因為這樣一來，這10加侖XO-1600可以在賬單上出現(xiàn)兩次，而且已經(jīng)列在賬單上的處置成本實際上是不會發(fā)生的。這一意外的好事，使公司的利潤平白地增加了$93,600(10加侖XO-1600價值$16,000，避免了$10,000的處置費用，機構維持作業(yè)的成本$26,000，和10加侖XO-1600的成本加成$41,600)。
Abby完全明白她已經(jīng)在一個星期之前起草了對Breeland公司的定單的報價，而George Smilee對此也表示同意了。由于迄今為止對剩余部分的XO-1600還不存在有經(jīng)過確認的定單，按公司的政策，Abby理應把購入成本加上處置費用全部列入成本估計數(shù)內(nèi)。Abby現(xiàn)在知道，在剩余的10加侖XO-1600的20天棄置期內(nèi)，是完全能夠獲得定單的。根據(jù)這一新的情況，Abby認為她應該使Breeland公司對特殊定單的批準，推遲到本周接近周末的時候，這樣才能使她有足夠的時間來修改對成本原先所作的估計。
另外一種做法是，如果Josh的定單在20天內(nèi)能夠獲得確認，Abby就應向Breeland有限公司遞交一份修改后的報價。她認為在報價中只應包括40加侖XO-1600，去掉棄置費用，修改機構維持費用和按成本加成的利潤數(shù)。然后，把多余的10加侖XO-1600運送給Josh。Abby還認為在開給Josh的賬單中不但應該包含按成本加成的利潤數(shù)，還應該加上適量的機構維持費用；而這些建議又是George所反對的。盡管這些數(shù)字會使該項特殊定單的毛利減少，并且使公司達不到它的月度利潤目標，也還是應該這樣做?？磥?，George Smilee對他的決定相當固執(zhí)，并已指示Abby起草一個給Josh的報價，這份報價應該與Breeland的特殊定單毫無干系。George將在星期三一早就與Tom Brennen晤面，取得這特殊定單的簽字認可。Abby正在考量她應該采取什么行動。她計劃部分地按照美國管理會計師協(xié)會的“職業(yè)道德實務陳述書（Statement of Ethical Professional Practice）”（見表1）的指引行事。Abby對George為什么不按同一個指引行事，覺得詫異。她想，如果George也是一位注冊管理會計師（Certified Management Accountant, CMA），他是會持類似立場的。
要求回答的問題
1．Abby在周末見面之前是不是正確地算出了Breeland有限公司特殊定單的成本？如果計算得不正確，其成本估算和/或者報價的錯誤何在？
2．你認為對這項特殊定單所作的成本估算，誰做得對—是George Smilee還是Abby Conroy？也就是說，George 與Josh的對話是否會影響到Abby為Breeland有限公司的特殊定單所作的成本估計？請說明你的理由。
3．在確定Breeland有限公司特殊定單的成本中，是否涉及任何職業(yè)道德問題？如果涉及了職業(yè)道德問題，則問題何在？Abby應該如何來解決這些沖突？Abby是不是應該為新發(fā)生的情況直接去找Tom Brennen? Abby可以怎樣來應用IMA的職業(yè)道德實務陳述書作為她行動的指引？
4．如果Abby準備修改她為Breeland有限公司特殊定單原先所作的成本估計，把Josh購買剩余的10加侖XO1600這個因素包括進去，則她得出的定價將是什么數(shù)字？這對Ace肥料公司的利潤會產(chǎn)生什么影響？
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會計師協(xié)會教學案例（第2輯）》經(jīng)濟科學出版社2012年版。歡迎各位學員購買完整版。
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