2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

    （1）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

    ◆在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

    注意：初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

    ◆折現(xiàn)率選擇：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)：

    （1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。

    （2）否則，采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

    （3）再則，采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

    會(huì)計(jì)分錄為：

    借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費(fèi)用）

        未確認(rèn)融資費(fèi)用

        貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

            銀行存款（初始直接費(fèi)用）

    （2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

    ◆分?jǐn)偅撼凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。

    ◆分?jǐn)傤~＝期初攤余成本×分?jǐn)偮?/P>

    其中：期初攤余成本就是“應(yīng)付本金的期初余額”

    ◎期初攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額

    ◎分?jǐn)偮实拇_定：

    ①出租人的租賃內(nèi)含利率

    ②合同規(guī)定利率

    ③銀行同期貸款利率

    ④以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省?/P>

    ◆列報(bào)：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

    （3）履約成本的會(huì)計(jì)處理

    ◆履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

    ◆承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    （4）或有租金的會(huì)計(jì)處理

    ◆或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

    ◆由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)�，因此在或有租金�?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

    （5）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

    租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。

    ①返還租賃資產(chǎn)

    租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，分錄通常為：

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）

        累計(jì)折舊

        貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

    ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

    如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

    如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    ③留購(gòu)租賃資產(chǎn)

    在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款” 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn) 從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

        貸：銀行存款

    借：固定資產(chǎn)--自有固定資產(chǎn)

        貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

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