可供出售金融資產(chǎn)的一般會計(jì)分錄

　　1、取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本(買價(jià)-已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用)

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本(面值)

　　　　　　　　　　　　--應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　　　　--利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

　　2、可供出售債券的利息計(jì)提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：

　　(1)如果是股權(quán)投資

　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　反之即可。

　　(2)如果是債券投資

　　①期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　�、谛杼貏e注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測算。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積--其他資本公積(當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額)

　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

　　反沖時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　5、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　見金融資產(chǎn)重分類的講解

　　6、出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　(1)如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本

　　　　　　　　　　　　　　--公允價(jià)值變動(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　　　　　　　　　　　　　--利息調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　--應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

　　(2)如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本

　　　　　　　　　　　　　　--公允價(jià)值變動(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　　　　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

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