2013年《中級會計實務》知識點：會計估計變更

　　【小編"紀念"】本篇文章和大家一起分享的是《中級會計實務》中的會計估計變更。本篇文章主要介紹的是會計估計變更的概念、會計處理、與會計政策變更的區(qū)別、常見的會計估計變更舉例。

　　會計估計變更名片：會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

　　會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。

　　會計估計變更的會計處理

　　會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

　　1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。

　　2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的，影響在當期及以后各期確認。例如，固定資產(chǎn)的使用壽命或預計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應于變更當期及以后各期確認。

　　會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中。

　　3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　與會計政策變更的區(qū)別

　　企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關會計處理。

　　(一)會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎

　　企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。

　　1.以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認標準，是會計處理的首要環(huán)節(jié)�！�般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。會計確認、計量的變更一般會引起列報項目的變更。

　　2.以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

　　3.以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。《企業(yè)會計準則第30號——財務報表規(guī)定了財務報表項目應采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。當然，在實務中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認的變更或者相反。

　　4.根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。

　　總之，在單個會計期間，會計政策決定了財務報表所列報的會計信息和列報方式;會計估計是用來確定與財務報表所列報的會計信息有關的金額和數(shù)值。

　　(二)劃分會計政策變更和會計估計變更的方法

　　企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及其中一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更;不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更

　　常見的會計估計變更舉例

　　常見的會計估計變更包括：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定;

　　(2)采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定;

　　(3)固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值及固定資產(chǎn)的折舊方法;

　　(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值;

　　(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法�？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定;

　　(6)合同完工進度的確定;

　　(7)權益工具公允價值的確定;

　　(8)債務人債務重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定;債權人債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定;

　　(9)預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定;

　　(10)金融資產(chǎn)公允價值的確定;

　　(11)承租人對未確認融資費用的分攤及出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配;

　　(12)非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。