【小編"紀(jì)念"】在2013年中級會計職稱考試的備考初期階段，大家可以先學(xué)習(xí)掌握一些基礎(chǔ)的知識點，每天學(xué)習(xí)一點，不能松懈，在這個階段把知識點掌握扎實。今天和大家分享的是《中級會計實務(wù)》中的：長期應(yīng)付款。

　　長期應(yīng)付款

　　一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(承租人融資租賃的核算)

　　1、 租賃的分類

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。除了融資租賃以外的租賃均為經(jīng)營租賃。

　�、� 在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　�、� 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　③ 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(一般是≥75%)，如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上，這條判斷不適用。

　　④ 承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(一般≥90%)

　　⑤ 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

　　2、 承租人對融資租賃的處理

　　(1) 租賃期開始日

　�、� 最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買權(quán)時：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權(quán)時：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人形式優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

　　注：資產(chǎn)余值分為擔(dān)保資產(chǎn)余值和未擔(dān)保資產(chǎn)余值。

　　擔(dān)保資產(chǎn)余值又分為“承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值”和“無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值”

　　② 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。

　　初始直接費用：租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含報酬率，應(yīng)當(dāng)采用該利率作為折現(xiàn)率。否則，采用租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率。如兩個利率均無法知悉，則應(yīng)采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　③ 計算未確認(rèn)融資費用

　　未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日價值

　�、� 會計處理

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程【在租賃期開始日，按公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低+初始直接費用】

　　　　未確認(rèn)融資費用【差額】

　　　　貸：長期應(yīng)付款【最低租賃付款額】

　　　　　　銀行存款【初始直接費用】

　　(2) 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/P>

　　在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定分為兩種情況：

　　① 如果固定資產(chǎn)是按現(xiàn)值入賬→原折現(xiàn)率為分?jǐn)偮?/P>

　�、� 如果固定資產(chǎn)按公允價值入賬→重新計算分?jǐn)偮?/P>

　　本期攤銷金額=(長期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費用期初余額)×分?jǐn)偮?/P>

　　(3) 履約成本的處理

　　履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。

　　承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。

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