(2) 居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。

　　3. 實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平，是指低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率的50%，即低于25%的稅率水平的50%。

　　4. 中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)的當期所得。

　　5. 受控外國企業(yè)是指依據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人(統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設立在實際稅負低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

　　受控外國企業(yè)的反避稅措施，其目的在于防止企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè)，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內納稅義務。

　　五、資本弱化原則

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。標準由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

　　企業(yè)投資方式有債權性投資和權益性投資兩種：

　　1. 債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：

　　(1) 關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資;

　　(2) 無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

　　(3) 其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。

　　2. 權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。

　　不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：

　　不得扣除利息支出 = 年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)

　　關聯(lián)債資比例，是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資(以下簡稱關聯(lián)債權投資)占企業(yè)接受的權益性投資(以下簡稱權益投資)的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。

　　六、一般反避稅條款

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　所謂不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　1. 稅務機關可依法對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調查：

　　(1) 濫用稅收優(yōu)惠;

　　(2) 濫用稅收協(xié)定;

　　(3) 濫用公司組織形式;

　　(4) 利用避稅港避稅;

　　(5) 其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

　　2. 稅務機關應按照實質重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排以下內容：

　　(1) 安排的形式和實質;

　　(2) 安排訂立的時間和執(zhí)行期間;

　　(3) 安排實現(xiàn)的方式;

　　(4) 安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系;

　　(5) 安排涉及各方財務狀況的變化;

　　(6) 安排的稅收結果。

　　稅務機關應按照經(jīng)濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

　　3. 一般反避稅條款作為兜底的補充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進行制約，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應的應對措施。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：

　　(1) 必須存在一個安排，即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易;

　　(2) 企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應納稅收入或者所得額;

　　(3) 企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。

　　滿足以上特征，可推斷該安排已經(jīng)構成了避稅事實。

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　　習題：《經(jīng)濟法》預習練習題：企業(yè)所得稅的特別納稅調整

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　　2013年《經(jīng)濟法》備考知識點第七章匯總

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