(五) 納稅調(diào)整的時效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　(六) 跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查

　　為了進一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，防止跨國企業(yè)在金融危機背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函[2009]363號)，規(guī)定如下：

　　1. 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔單一生產(chǎn)(來料加工或進料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應(yīng)承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，應(yīng)保持合理的利潤水平。

　　2. 上述承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　3. 各地稅務(wù)機關(guān)要加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè)，強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，確定企業(yè)的利潤水平。

　　(七) 轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]188號)，規(guī)定如下：

　　1. 2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　2. 跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機關(guān)提供年度同期資料;涉及2009年度及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供年度同期資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)同期資料和納稅申報資料做好分析、評估工作。

　　3. 各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立健全轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理監(jiān)控機制，對于在跟蹤管理年度提出談簽預約定價安排申請的企業(yè)，在預約定價安排正式簽署之前，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方案，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實施跟蹤管理，防止企業(yè)利潤下滑保證稅款及時足額入庫。

　　二、預約定價安排

　　企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

　　預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

　　預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　1. 預約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)受理。

　　2. 預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

　　(1) 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4 000萬元人民幣以上;

　　(2) 依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);

　　(3) 按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　3. 預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。如果企業(yè)申請當年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可將預約代價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。

　　4. 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自單邊預約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應(yīng)將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務(wù)總局審定。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預約定價安排草案。

　　5. 預約定價安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

　　(1) 關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;

　　(2) 安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;

　　(3) 安排選定的可比價格或交易、轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法、預期經(jīng)營結(jié)果等;

　　(4) 與轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;

　　(5) 假設(shè)條件;

　　(6) 企業(yè)年度報告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務(wù);

　　(7) 安排的法律效力，文件資料等信息的保密性;

　　(8) 相互責任條款;

　　(9) 安排的修訂;

　　(10) 解決爭議的方法和途徑;

　　(11) 生效日期;

　　(12) 附則。

　　三、成本分攤協(xié)議

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同批準、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。

　　企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反前述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　四、受控外國企業(yè)

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平(即25%)的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　1. 中國居民，是指根據(jù)我國《個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

　　2. 控制，包括：

　　(1) 居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

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