2015《稅法》答疑精選：增值稅的退免稅依據(jù)

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來(lái)新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《稅法》科目第二章增值稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是( )。

　　A.出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)

　　B.按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定

　　C.按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定

　　D.為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格

　　正確答案：B

　　知識(shí)點(diǎn)：出口貨物和服務(wù)的退(免)稅

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師您好，學(xué)到現(xiàn)在的幾點(diǎn)疑惑：

　　第四節(jié)：

　　問(wèn)題1：(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率

　　這里出現(xiàn)了一個(gè)叫應(yīng)稅銷(xiāo)售額，一個(gè)叫當(dāng)期銷(xiāo)售額，這兩個(gè)是一個(gè)概念嗎?假如我

　　是一個(gè)小規(guī)模納稅人，那么我賣(mài)給甲公司100萬(wàn)元的貨物，實(shí)際收取了100萬(wàn)元，那

　　這100萬(wàn)元是應(yīng)稅銷(xiāo)售額，還是當(dāng)期銷(xiāo)售額呢?

　　問(wèn)題2：P62-4：“營(yíng)改增”之前的運(yùn)輸費(fèi)用可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�！盃I(yíng)改增”之

　　后開(kāi)具的:運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　為什么營(yíng)改增之后開(kāi)具的反倒不能作為計(jì)算抵扣的憑證了?營(yíng)改增后運(yùn)輸費(fèi)不是11%

　　的增值稅率，正好可以抵扣嗎?

　　問(wèn)題3：

　　【例題·多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進(jìn)項(xiàng)稅，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的是( )。

　　A.購(gòu)買(mǎi)涂料裝修會(huì)談室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅

　　B.購(gòu)買(mǎi)辦公復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅

　　C.購(gòu)買(mǎi)中輕型商務(wù)面包車(chē)自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅

　　D.被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收其自行出版物的進(jìn)項(xiàng)稅

　　【答案】AD

　　B,C如果是購(gòu)入的物品自用不是不能抵扣的嗎?C是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)，那B怎么考慮呢?

　　問(wèn)題4：

　　【案例】某機(jī)械廠(chǎng)(一般納稅人，兼營(yíng)代理服務(wù))銷(xiāo)售機(jī)械收取機(jī)械款(不含稅)200000元，給其他單位做行業(yè)代理收取代理費(fèi)4000元，為生產(chǎn)機(jī)器和代理服務(wù)發(fā)生電費(fèi)，發(fā)票注明價(jià)款6000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為200000×17%=34000(元)，兼營(yíng)收取的4000元代理費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。在此種情況下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1020×200000/(200000+4000)=1000(元);不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20元。

　　這里的200000是不含稅的，但是他收取的代理服務(wù)費(fèi)6000應(yīng)當(dāng)是含稅的吧?不許要將200000換算成含稅的在按比例計(jì)算嗎

　　【東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1、是一個(gè)意思，當(dāng)期銷(xiāo)售額就是應(yīng)稅銷(xiāo)售額，都是100萬(wàn)元。

　　2、營(yíng)改增之后運(yùn)費(fèi)必須憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能再憑借運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)按照7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。

　　3、辦公用的復(fù)印紙雖然沒(méi)有直接構(gòu)成產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是用于辦公也是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，就像企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)設(shè)備一樣，雖然不是直接構(gòu)成產(chǎn)品的成本，但是也為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以購(gòu)買(mǎi)的辦公用品用于辦公，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 也就是BC的道理是一樣的。

　　4、您的理解有點(diǎn)偏差。這里的代理服務(wù)費(fèi)4000元屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，所以4000元中不會(huì)含有增值稅的，200000不需要換算為含稅的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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