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金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程是什么

來源：東奧會計在線責編：褚京瑾 2022-09-19 14:44:11

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2024-09-12 00:22:27

金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程：

關(guān)于終止確認的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務報表基礎(chǔ)上應用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務報表時，還應當按照第二十七章合并財務報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財務報表層面應用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

企業(yè)在確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面(合并財務報表層面或個別財務報表層面)以及對象(金融資產(chǎn)整體或部分)后，即可開始判斷是否對金融資產(chǎn)進行終止確認。收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利已經(jīng)終止的，企業(yè)應當終止確認該金融資產(chǎn)。如一項應收賬款的債務人在約定期限內(nèi)支付了全部款項，或者在期權(quán)合同到期時期權(quán)持有人未行使期權(quán)權(quán)利，導致收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，企業(yè)應終止確認金融資產(chǎn)。

(四)判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)

企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時，應分以下兩種情形作進一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實務中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務。

(五)分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉(zhuǎn)移情況

企業(yè)轉(zhuǎn)移收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利或者通過符合條件的過手安排方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應根據(jù)規(guī)定進一步對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進行風險和報酬轉(zhuǎn)移分析，以判斷是否應終止確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

(六)分析企業(yè)是否保留了控制

若企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，企業(yè)應當判斷企業(yè)是否保留了對該金融資產(chǎn)的控制。如果沒有保留對該金融資產(chǎn)的控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

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