什么是金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

來源：東奧會計在線責編：褚京瑾 2022-09-19 13:16:54

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2026-03-11 16:09:47

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是企業(yè)應(yīng)當對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。

需要注意的是，企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量時，如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項負債。但對于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當始終將混合合同整體作為一項金融資產(chǎn)進行分類和計量。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理：

1.實際利率

實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負債攤余成本所使用的利率。

經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應(yīng)當以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整確定：

(1)扣除已償還的本金。

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

(3)扣除計提的累計信用減值準備(僅適用于金融資產(chǎn))

以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理：

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

提示：

該類金融資產(chǎn)計提減值時，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益”科目，從整個分錄看，計提減值也影響其他綜合收益；(2)為教材中的表述，僅僅是從計提減值計入信用減值損失的角度考慮。

(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

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