非同一控制下追加投資的合并報表處理，你會了嗎？
本次注冊會計師考點解讀我們一起來看看非同一控制下追加投資的合并報表處理。財務新人小王今天遇到了一件棘手的新業(yè)務，公司完成了對投資企業(yè)A公司的股權收購，持股比例由原來的30%增加至60%，能夠對A公司實施控制。小王要對該業(yè)務進行會計處理，卻由于專業(yè)知識不足，不得不求救于會計師張老師。
小王：張老師您好，我公司于2018年1月購入A公司30%的股權，能夠對該公司施加重大影響，初始計量成本為3000萬元，2018年8月5日追加投資4000萬元購入30%的股權，能夠對A公司實施控制。2018年1月至購買日，A公司產生調整后的凈利潤1000萬元，其他綜合收益變動金額500萬元，購買日A公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元，原30%的股權之公允價值為3500萬元?，F在我們需要編制合并報表，想請教您一些合并報表處理的問題。
張老師：好的，請講。
小王：我公司對A公司的投資原來采取的是權益法核算，現在增加了投資比例，能夠對該公司實施控制，是否應改為成本法核算？
張老師：是的，個別報表中應改為成本法核算。
小王：那原來權益法核算下的其他綜合收益是否需要全部結轉收益？
張老師：不需要的，等長期股權投資全部處置時再予以轉出。但這些都是個別報表的處理方法哦。
小王：這樣…那合并報表中要如何處理？
張老師：我需要先了解一下，你們的這兩次交易是否屬于一攬子交易？
小王：這個我們內部有討論過，這兩筆交易不構成一攬子交易。
張老師：好的，這種情況下，對原來持有的30%股權，應視同先處置，再依公允價格購回處理。在合并的報表內，將長期股權投資的賬面金額調整成購買日的公允價值，購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益，應當在購買日采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理(即轉入投資收益或留存收益)。同時，應該計算商譽，用于編制合并日資產負債表。
小王：可是我原來在個別報表中已經做了相關處理，比如已將權益法轉換為成本法核算，您所說的這些合并報表處理方法，還要重新進行單獨的賬務處理嗎？
張老師：以上合并報表中的處理方法，需要考慮個別報表中的處理結果。也就是說，個別報表中的處理形成了企業(yè)的個別報表，合并報表中，需要依上述原則對個別報表進行調整。
小王：我仍然不太明白，是否可以幫我就這筆業(yè)務指點一下具體的處理方法？
張老師：好的。對貴公司這筆業(yè)務，首先要清楚個別報表的處理。如你所說，個別報表中，原30%的投資需要從權益法核算轉換為成本法核算，轉換后長期股權投資的賬面價值將為：原賬面價值3000+確認的投資收益1000*30%+確認的其他綜合收益變動500*30%=3450萬元。加上新增加的長期股權投資入賬金額4000萬元，購買日該項長期股權投資在個別報表中的總賬面價值為7450萬元。
而在合并報表層面，該項長期股權投資的合并成本應為：合并日原30%股權的公允價值3500+新增30%股權的公允價值4000=7500萬元，因此需要在合并工作底稿中編制調整分錄，將該長期股權投資的賬面價值由7450萬元調整成7500萬元。
同時，對于原30%的投資產生的其他綜合收益變動500萬元，需要編制調整分錄，確認投資收益。
該60%股權的可辨認凈資產公允價值份額為12000*60%=7200萬元;因此，計算得出合并日商譽的金額為7500-7200=300萬元。
以上調整后的長期股權投資賬面價值以及計算得出的商譽，將用于編制合并資產負債表時，母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消分錄的編制。
對于貴公司這筆業(yè)務，我總結了一張示意圖，希望對你的理解有所幫助：
小王：經過您的講解，我終于明白了，謝謝張老師！
以上便是今天的內容，非同一控制下追加投資的合并報表處理，小王已經會了，你get了嗎？專業(yè)階段的注會準考證打印在即，大家記得及時打印哦。
文/東奧撰稿人柯小仙
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