教你快速掌握內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并處理基礎(chǔ)案例

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：魚(yú)羊2018-09-13 11:13:57

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今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀我們一起關(guān)注內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并處理。A公司與B公司同為H公司的子公司，A公司于2017年1月以100萬(wàn)元將自己賬面價(jià)值為50萬(wàn)元的存貨賣(mài)給B公司作為行政部門(mén)的固定資產(chǎn)使用，該固定資產(chǎn)尚可使用5年，使用直線(xiàn)法進(jìn)行折舊，凈殘值為0，問(wèn)抵消分錄如何編制？

此時(shí)，你是否開(kāi)始攤開(kāi)你的大草稿紙，寫(xiě)上A公司出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄和B公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，然后開(kāi)始找，到底多出了哪個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備抵消。

敲黑板!這可不是正確的打開(kāi)方式哦。

會(huì)采用以上方法的同學(xué)忽視了合并報(bào)表一個(gè)重要的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，那就是：合并報(bào)表編制過(guò)程中，抵消的是報(bào)表項(xiàng)目，而并非個(gè)別報(bào)表編制的會(huì)計(jì)分錄。

合并報(bào)表的編制過(guò)程是：首先對(duì)各子公司的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行金額的簡(jiǎn)單加總，然后識(shí)別出年度內(nèi)的重復(fù)交易導(dǎo)致的報(bào)表項(xiàng)目的重復(fù)累加，再予以消除(即編制抵消分錄)，最后得出最終的合并報(bào)表數(shù)據(jù)。因此，過(guò)多糾結(jié)原始業(yè)務(wù)分錄的編制是否重復(fù)沒(méi)有意義也很耗時(shí)。

今天小編要給大家介紹一個(gè)快速簡(jiǎn)捷的解題方法：直接分析業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，多什么，抵什么。

在上面例題中，A公司的存貨賣(mài)給B公司，會(huì)造成50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)原值的虛增，以及存貨銷(xiāo)售利潤(rùn)的虛增(從集團(tuán)整體角度看，買(mǎi)賣(mài)存貨的業(yè)務(wù)實(shí)際不存在)，而該筆銷(xiāo)售利潤(rùn)是通過(guò)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)形成的。因此，第一筆抵消分錄就出來(lái)了：

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本 50

固定資產(chǎn) 50

另外，從整體角度來(lái)看，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊是9.17萬(wàn)元(50萬(wàn)元的原值/5年*11/12)，而在B公司的折舊計(jì)提會(huì)變成18.33萬(wàn)元(100萬(wàn)元的原值/5年*11/12)，多計(jì)提了9.16萬(wàn)元折舊(即管理費(fèi)用多計(jì)了9.16萬(wàn)元，固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額多扣了9.16萬(wàn)元)，這時(shí)第二筆抵消分錄就會(huì)是：

借：固定資產(chǎn) 9.16

貸：管理費(fèi)用 9.16

到此，第一年的抵消分錄便完成了。在編制第二年的抵消分錄前，我們要明確的知識(shí)點(diǎn)是：每年編制合并報(bào)表時(shí)，我們面對(duì)的都是兩家公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是沒(méi)有做過(guò)任何抵消的。

也就是說(shuō)，第二年開(kāi)始做合并報(bào)表的時(shí)候，我們面對(duì)的仍然是沒(méi)有做過(guò)任何抵消的個(gè)別報(bào)表數(shù)，因此就需要將上一年的抵消分錄拿出來(lái)重新做一遍。同時(shí)需要注意，第一年抵消的損益類(lèi)項(xiàng)目，在第二年的報(bào)表項(xiàng)目中體現(xiàn)為年初未分配利潤(rùn)，需要做相應(yīng)的替換。

所以，開(kāi)始編制第二年的抵消分錄之前，首先要把第一年的抵消分錄進(jìn)行抄寫(xiě)與替換：

借：期初未分配利潤(rùn) 50(第一年的‘營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本’項(xiàng)目)

貸：固定資產(chǎn) 50

借：固定資產(chǎn) 9.16

貸：期初未分配利潤(rùn) 9.16(第一年的‘管理費(fèi)用’項(xiàng)目)

然后可以開(kāi)始第二年的抵消，第二年只有多提的折舊費(fèi)用，折舊金額為12個(gè)月的折舊(100萬(wàn)元的原值/5年-50萬(wàn)元的原值/5年)，折舊抵消項(xiàng)目與第一年相同。

借：固定資產(chǎn) 10

貸：管理費(fèi)用 10

小編為大家整理以上解題思路如下圖：

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并處理

以上便是基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)交易合并處理的內(nèi)容，掌握該處理思路，也有利于理解其他的內(nèi)部固定資產(chǎn)合并業(yè)務(wù)(如：一方的固定資產(chǎn)賣(mài)給另一方作為固定資產(chǎn)，或固定資產(chǎn)已報(bào)廢或向集團(tuán)外出售)，感謝大家的閱讀。

文/東奧撰稿人柯小仙

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