新收入準則五步模型法

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-08-23 18:09:13

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基礎(chǔ)：識別合同中單項履約義務(wù)

合同開始日，識別合同中單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)在某一時段還是某一時點履行，分別確認收入。舉幾個常用的例子說明是否為可明確區(qū)分的單項履約合同：

1)為客戶提供整體建造合同：包括提供水泥、混凝土等原材料，客戶承諾的是建造的合同，并不是銷售這些原材料，不可區(qū)分，作為一項單項履約合同；

2)酒店服務(wù)：包括保潔、整理床鋪、使用酒店的洗漱用品等，這是個組合的服務(wù)，不可區(qū)分，作為一項單項履約合同；

3)軟件安裝以及后續(xù)的維護服務(wù)：兩者可區(qū)分，軟件安裝作為一個單項履約義務(wù)、后續(xù)維護服務(wù)作為另一個單項履約義務(wù)；

4)銷售電梯并進行安裝服務(wù)：電梯的安裝服務(wù)屬于“易于獲得的資源”，兩者可區(qū)分，銷售電梯服務(wù)作為一個單項履約義務(wù)，電梯的安裝服務(wù)作為另一個單項履約義務(wù)；

5)企業(yè)承諾為客戶設(shè)計一種新的醫(yī)用塑料制品并負責(zé)樣品：企業(yè)在生產(chǎn)和測試樣品的過程中需要對產(chǎn)品的設(shè)計進行不斷的修正，導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進行不同程度的返工。這個例子當中，企業(yè)提供的設(shè)計服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進行的，二者高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分的，因此作為一項單項履約義務(wù)。

關(guān)鍵：確定交易價格

企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。

1、考慮可變對價，企業(yè)應(yīng)該按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

這里重點說一下可變對價與壞賬準備的對比。根據(jù)新CAS14第十六條規(guī)定，可變對價也是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的對價，只不過金額不確定，影響的是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的金額，即收入確認的金額;根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則，壞賬準備是一種資產(chǎn)減值損失，壞賬準備影響企業(yè)銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可收回的金額，其不影響企業(yè)收入確認的金額。

2、存在重大融資成分的，在客戶取得控制權(quán)時，即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。

3、客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。

核心：將交易價格分攤至單獨的履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮其他可獲得信息，例如采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。

判斷：履行每一項單項履約義務(wù)時確認收入

在一段時間內(nèi)履行單項履約義務(wù)，通過計量履約進度，在一段時間內(nèi)確認收入;在某一時點履行履約義務(wù)，在客戶獲得商品控制權(quán)時確認收入。

以上就是我個人對新收入準則五步模型法的簡要解讀，本人還在不斷輸入不斷輸出的路上，有不足之處還請見諒，謝謝。注會備考已經(jīng)進入白熱化階段，大家要注意及時打印注會準考證，避免錯過。

文/東奧撰稿人：晴風(fēng)怒舞

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