分清審計里的這四個風(fēng)險，讓備考不再談風(fēng)險色變

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-08-24 10:24:21

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《公司風(fēng)險與戰(zhàn)略》那門課，把企業(yè)面對的風(fēng)險具體化，分門別類劃為十一項，什么政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，亦或企業(yè)自身的戰(zhàn)略風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、操作風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等等，這些風(fēng)險，聽名字就能猜得八九不離十，至少不會給我們帶來太大的理解障礙。

分清審計里的這四個風(fēng)險

但《審計》一說到風(fēng)險，往往張口閉口之間，快把耳朵聽出繭子的都是重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、特別風(fēng)險，等等，這些風(fēng)險，單看名字往往不知其意，面對它們，分分鐘產(chǎn)生一種雙兔傍地走安能辨我是雄雌的無力感。

而且，注冊會計師的審計考試，年年最后一道大綜合，哪一次不是識別-評估-應(yīng)對風(fēng)險的三部曲?

風(fēng)險識別作為風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的前奏，我們要沿著識別風(fēng)險-評估風(fēng)險-應(yīng)對風(fēng)險這條脈絡(luò)走下去，那么在識別之前，我們至少要先對這些風(fēng)險有一個認(rèn)識上的區(qū)分。

●Part 1 重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險的官方描述在第1章第5節(jié)，往通俗里說，重大錯報風(fēng)險就是跟你沒關(guān)系的風(fēng)險，是被審計單位審計前財務(wù)報表可能存在的比較大的錯報，而且這些錯報的影響力、覆蓋范圍未知，因此，構(gòu)成“重大錯報風(fēng)險”。

重大錯報風(fēng)險依托于報表，具體分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。好比是一幢房子，遠(yuǎn)看搖搖欲墜，風(fēng)一吹滿地落瓦，這種不用靠近，遠(yuǎn)看就能得出危險結(jié)論的事情，就是財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險;而比如水電燈門窗之類，需要你走進(jìn)去擰擰開關(guān)動動手才能發(fā)現(xiàn)的問題，則是我們認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險視其影響范圍，會影響到意見類型。有些錯報雖然重大，但不廣泛，比如存貨已毀損卻沒有計提減值準(zhǔn)備，這種只影響到財務(wù)報表個別科目的超過重要性的錯報，有可能出具的是保留意見;如果有的錯報重大且又具有廣泛性，比如舞弊、管理層凌駕于控制、沒有將重要組中部分納入合并報表這類，大方向都跑偏了的錯報，對被審計單位來說猶如烏云罩頂，那么注冊會計師就有可能出具的是否定意見了。

●Part 2 檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險與注冊會計師的技術(shù)失誤息息相關(guān)，檢查風(fēng)險可以人為降低。如果因為技術(shù)失誤、職業(yè)判斷不當(dāng)?shù)?，實施了不恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢?dǎo)致被審計單位的重大錯報沒有發(fā)現(xiàn)，檢查風(fēng)險拔地而起，直接讓審計風(fēng)險竄出可接受的天際。得，運(yùn)氣不好項目直接報廢，運(yùn)氣好的話，這個項目還有返工的余地。

在審計風(fēng)險模型里，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險，這三個風(fēng)險，唯一可控制、可降低的就是檢查風(fēng)險了。審計風(fēng)險是經(jīng)過與被審計單位溝通了解，預(yù)先設(shè)定一個雙方都可以接受的審計風(fēng)險程度，畢竟，并不是每一位委托人都知道，僅僅通過一場審計，是不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所有問題、所有風(fēng)險、所有經(jīng)營癥結(jié)之所在的。而預(yù)先設(shè)定可接受的審計風(fēng)險，就是審計業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系人就理解和訴求的差異達(dá)成共識。

轉(zhuǎn)回頭來看，審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的，上文中也介紹了，重大錯報風(fēng)險是被審計單位審計前就存在的風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險，我們只能對其進(jìn)行評估。

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