工程物資在資產(chǎn)負債表中填在“工程物資”項目單獨列示。

工程物資是資產(chǎn)類科目。本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。本科目應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細科目進行核算,也可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。

工程物資的主要賬務(wù)處理

1.購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

2.領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。

3.資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備。

外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

以“銀行存款——美元”為例，其期末調(diào)整會計處理如下圖所示：

合并資產(chǎn)負債表格式綜合考慮了企業(yè)集團中一般工商企業(yè)和金融業(yè)(包括商業(yè)銀行、保險公司等)的財務(wù)狀況列報的要求，與個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同，主要增加了以下四個項目。

(1)在“無形資產(chǎn)”項目下增加了商譽”項目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽。

(2)在所有者權(quán)益項日下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目，用于反映企業(yè)集團的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和外幣報表折算差額等項目的金額.，

(3)在所有者權(quán)益項目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目，用丁反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

1、資產(chǎn)負債表日

資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。

2、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日

財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算程序

1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

資產(chǎn)負債表日也指會計年末和會計中期期末。我國的會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。

1、外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

（1）外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

（1）存在暫時性差異的調(diào)整事項，不論是匯算清繳日之前還是匯算清繳日之后，一律調(diào)整遞延所得稅，同時調(diào)整報告年度所得稅費用。（比如針對資產(chǎn)補提減值準(zhǔn)備，針對預(yù)計負債的補充確認等）

（2）稅法允許調(diào)整應(yīng)納稅所得額（總原則），若發(fā)生在匯算清繳日之前，調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費用；若發(fā)生在匯算清繳日之后，不能調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅（用遞延所得稅替代），同時調(diào)整報告年度所得稅費用。