審計(jì)證據(jù)的特征：

為了“合理保證”財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)是審計(jì)證據(jù)的兩大特征。

審計(jì)證據(jù)的作用：

1、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)的支柱；

2、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)；

3、審計(jì)證據(jù)是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)；

4、審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

審計(jì)證據(jù)類型有書面證據(jù)；實(shí)物證據(jù)；以錄音、錄像或計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的電子資料；口頭證據(jù)；環(huán)境證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的含義：

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。

審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性：

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；

2.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；但是僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性和充分性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

審計(jì)證據(jù)中的其他信息有被審計(jì)單位會(huì)議記錄、通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的計(jì)算表。

審計(jì)證據(jù)收集方法有檢查(檢查憑證、賬簿、報(bào)表等)、觀察(觀察從事的活動(dòng)、執(zhí)行的程序等)、詢問(wèn)(包括書面和口頭兩個(gè)形式)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等。

審計(jì)證據(jù)按形式不同可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽(tīng)證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物存在并以外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。

書面證據(jù)是指以書面形式存在并以其記載的內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。

口頭證據(jù)是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員提供的言詞材料。

視聽(tīng)或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的、用于證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、并將評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到了具體項(xiàng)目的具體認(rèn)定，所以，分析的針對(duì)性很強(qiáng)，很仔細(xì)，即“目標(biāo)明確、針對(duì)性強(qiáng)、深入”。

如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)能提供與函證同樣效果的審計(jì)證據(jù)。如識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且認(rèn)為積極式函證是必要程序，則下列情況下，替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)：可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從外部獲得；存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

(一)對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

1.一般來(lái)說(shuō)，回函中格式化的免責(zé)條款不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。

2.其他的限制性措辭如果與所測(cè)試的認(rèn)定無(wú)關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。

(二)對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。