通常計(jì)入金融資產(chǎn)初始投資成本，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入到投資收益中

1）金融工具投資方處理

①金融資產(chǎn)分類為“債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

②金融資產(chǎn)分類為“其他債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

③金融資產(chǎn)分類為“交易性金融資產(chǎn)”：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，具體是計(jì)入“投資收益”借方。

④金融資產(chǎn)分類為“其他權(quán)益工具投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他權(quán)益工具投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他權(quán)益工具投資——成本”借方。

（2）金融工具發(fā)行方

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理方法：

（一）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分，分別按照以下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。

（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

套期會(huì)計(jì)概述：

(一)套期概述

套期，是指企業(yè)為管理外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等特定風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

(二)套期的分類

在套期會(huì)計(jì)中,套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

1.公允價(jià)值套期

是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。

預(yù)期信用損失的計(jì)量：

企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：

1、通過評(píng)價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。

2、貨幣時(shí)間價(jià)值。

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。

金融工具減值概述：

金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。

金融工具減值概述：

金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：

1.分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.租賃應(yīng)收款。

3.合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指第十六章第一節(jié)定義的合同資產(chǎn)。

4.部分貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

需要注意的是，企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但對(duì)于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價(jià)值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

1.實(shí)際利率

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。

金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會(huì)導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具賬面價(jià)值與金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為權(quán)益。

2.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時(shí)具備下列特征的金融工具或其他合同：

(一)其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

(二)不要求初始凈投資，或者與對(duì)市場(chǎng)因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

(三)在未來某一日期結(jié)算。

常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：