金融工具的減值可以轉(zhuǎn)回。

金融工具減值的賬務(wù)處理：

1.減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

借：信用減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

復(fù)合金融工具的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?/p>

復(fù)合金融工具基本原則：

1.企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負債成分，又含有權(quán)益成分。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。

2.在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。

3.發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?/p>

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金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程：

關(guān)于終止確認的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認以及在多大程度上終止確認時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務(wù)報表時，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財務(wù)報表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

金融資產(chǎn)終止確認的一般原則：

金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認以及在多大程度上終止確認時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務(wù)報表時，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），并在合并財務(wù)報表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

預(yù)期信用損失的計量：

企業(yè)計量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項要素：

1、通過評價一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。

2、貨幣時間價值。

3、在資產(chǎn)負債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。

金融工具減值概述：

金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實際已發(fā)生減值損失確認損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前(資產(chǎn)負債表日)應(yīng)當(dāng)確認的損失準(zhǔn)備。

收益和庫存股的區(qū)別：

1.發(fā)行方對利息、股利、利得或損失的處理

(1)屬于金融負債：計入當(dāng)期損益；

(2)屬于權(quán)益工具：作為權(quán)益的變動處理。

2.庫存股

回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認金融資產(chǎn)。

金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

合并財務(wù)報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)。

金融負債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負債

金融負債按公允價值計量，權(quán)益工具賬面價值與金融負債公允價值的差額確認為權(quán)益。

2.金融負債重分類為權(quán)益工具

權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

①該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；

②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照《金融工具準(zhǔn)則》分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

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