函證發(fā)出前的控制措施：

詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。為使函證程序能有效的實(shí)施，在詢(xún)證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)詢(xún)證函，并對(duì)詢(xún)證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)。

注意事項(xiàng)可能包括：

1、詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確定的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致;對(duì)銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致。

2、考慮選擇的被詢(xún)證者是否適當(dāng)，包括被詢(xún)證者對(duì)被函證信息是否知情，是否具有客觀性，是否擁有回函的授權(quán)。

3、是否已在詢(xún)函中正確填列被詢(xún)問(wèn)者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址。

4、是否已將部分或全部被詢(xún)函者的名稱(chēng)，地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢(xún)證函中的名稱(chēng)，地址的準(zhǔn)確性。

函證的范圍包括

金額較大的項(xiàng)目;

賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

重大關(guān)聯(lián)方交易;

重大或異常的交易;

可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

應(yīng)收賬款函證的對(duì)象一般包括：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

函證的范圍：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

審計(jì)人員銀行函證流程：

1.取得客戶(hù)的銀行賬戶(hù)信息及需要涵證的內(nèi)容如銀行存款余額，貸款期末余額等。

2.向客戶(hù)取得銀行地址及聯(lián)系人方式，在網(wǎng)上或其他渠道驗(yàn)證銀行及銀行地址的真實(shí)性。

3.致電銀行聯(lián)系人表明身份并詢(xún)問(wèn)作為第三方事務(wù)所去函證所需要的材料如事務(wù)所蓋章，事務(wù)所介紹信，函證的蓋章要求等。

4.確認(rèn)無(wú)誤后將制作好的函證復(fù)印或掃描留低，攜帶全部材料及函證前往銀行找到相關(guān)聯(lián)系人，驗(yàn)證聯(lián)系人為銀行員工，如查看工牌等，無(wú)誤后將介紹信，函證等交給對(duì)方進(jìn)行函證。

5.取得函證后將銀行函證人員信息留下如員工姓名，工號(hào)等。

6.在函證上注明為事務(wù)所員工某某親自前往銀行進(jìn)行函證，未受客戶(hù)影響等。

函證應(yīng)付賬款的的實(shí)質(zhì)性程序：

向債權(quán)人發(fā)送詢(xún)證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢(xún)證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函，包括正確填列被詢(xún)證者的姓名和地址，以及被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢(xún)證者寄發(fā)詢(xún)證函等。

將詢(xún)證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購(gòu)文件(如，采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。例如，存貨監(jiān)盤(pán)就是由詢(xún)問(wèn)、觀察、實(shí)物檢查組合而成的程序。

實(shí)質(zhì)性程序的具體類(lèi)型包括：

應(yīng)收賬款函證的控制

函證的方式、過(guò)程及對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和處理，直接影響函證的可靠性和有效性，必須引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的關(guān)注，并加以有效的控制。

1、嚴(yán)格控制函證過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，函證程序的工作量是相當(dāng)大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位的人員協(xié)助進(jìn)行，但應(yīng)嚴(yán)格控制函證過(guò)程中的每一個(gè)步驟。需做到：①確保函證上的金額、名稱(chēng)和地址與函證賬戶(hù)的有關(guān)資料相一致;②函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管;③準(zhǔn)備已付郵資，要求回函直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;④審計(jì)人員親自郵寄函件?？刂瞥绦虻哪康氖羌訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，保證函證的可靠性。

2、選用適當(dāng)審計(jì)方式。函證方式有肯定式函證和否定式函證。肯定式函證又稱(chēng)積極式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。否定式函證又稱(chēng)消極式函證，是要求債務(wù)人只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才復(fù)函。

3、重視使用替代審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的替代審計(jì)程序包括：核查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)票憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性;可通過(guò)檢查發(fā)票副本及銀行收款憑證，復(fù)核計(jì)算上的正確性;合計(jì)有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)，并核對(duì)每天記人應(yīng)收賬戶(hù)的金額來(lái)證實(shí)其賬務(wù)處理的正確性。對(duì)那些不準(zhǔn)備函證的賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，如抽查有關(guān)銷(xiāo)售合同、訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等。

應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象：

函證的對(duì)象(大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù))項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目)。

應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。若相關(guān)內(nèi)部控制有效，則可以相應(yīng)減少函證范圍;反之，則擴(kuò)大函證范圍。

以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。