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應收賬款函證的控制是什么

來源：東奧會計在線責編：東奧注冊會計師 2019-10-28 10:57:17

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東奧注冊會計師

2024-09-12 01:58:06

應收賬款函證的控制是什么

應收賬款函證的控制

函證的方式、過程及對結(jié)果的評價和處理，直接影響函證的可靠性和有效性，必須引起注冊會計師更多的關(guān)注，并加以有效的控制。

1、嚴格控制函證過程。一般來說，函證程序的工作量是相當大的，注冊會計師可要求被審計單位的人員協(xié)助進行，但應嚴格控制函證過程中的每一個步驟。需做到：①確保函證上的金額、名稱和地址與函證賬戶的有關(guān)資料相一致;②函證資料寄出之前，應妥善保管;③準備已付郵資，要求回函直接寄給注冊會計師;④審計人員親自郵寄函件。控制程序的目的是加強注冊會計師的獨立性，保證函證的可靠性。

2、選用適當審計方式。函證方式有肯定式函證和否定式函證。肯定式函證又稱積極式函證，是向債務人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。否定式函證又稱消極式函證，是要求債務人只有在所函證的款項不符時才復函。

3、重視使用替代審計程序。注冊會計師采用的替代審計程序包括：核查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)票憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性;可通過檢查發(fā)票副本及銀行收款憑證，復核計算上的正確性;合計有關(guān)明細賬戶，并核對每天記人應收賬戶的金額來證實其賬務處理的正確性。對那些不準備函證的賬戶，注冊會計師也應執(zhí)行相應的審計程序，如抽查有關(guān)銷售合同、訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等。

4、認真處理回函及評價函證結(jié)果。收回的函證若有差異，應在工作底稿中加以說明。差異發(fā)生的原因主要是函證雙方記錄入賬時間不同，也可能存在爭議項目或發(fā)生錯誤和舞弊行為等。注冊會計師應對此進行分析，尋找差異原因。必要時與債務人直接聯(lián)系，進一步核實，并在工作底稿上記錄其處理的結(jié)果。

5、應將函證的過程和結(jié)果記錄在工作底稿中，編制函證結(jié)果匯總表。匯總表上應列明正確的賬戶金額及未回函或有錯誤賬戶金額的百分比。根據(jù)這些匯總資料，審計人員可以估算出應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯以及來被選中進行函證的應收賬款的累計差錯數(shù)額，以確定應收賬款余額測試所取得的證據(jù)的充分性，若有必要還可擴大函證范圍。

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