非居民和非居民金融賬戶的區(qū)別：

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

非居民金融賬戶是指在我國境內的金融機構開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機構持有的金融賬戶。金融機構應當在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

消極非金融機構是指符合下列條件之一的機構：

①上一公歷年度內，股息、利息、租金、特許權使用費收入等不屬于積極經營活動的收入，以及據以產生前述收入的金融資產的轉讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構；

②上一公歷年度末，擁有可以產生第①項所述收入的金融資產占總資產比重50%以上的非金融機構；

③稅收居民國(地區(qū))不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的投資機構。

金融賬戶包括存款賬戶和托管賬戶。

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

(1)投資機構的股權或者債券權益，包括私募投資基金的合伙權益和信托的受益權；

(2)具有現金價值的保險合同或者年金合同。

非居民和非居民金融賬戶：

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

非居民金融賬戶是指在我國境內的金融機構開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機構持有的金融賬戶。金融機構應當在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

適用優(yōu)惠稅率股息的范圍：

①適用低稅率的股息，應屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息。

②非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)12個月以內任何時候均至少達到25%的，可以享受該協定待遇。

③如分配的股息涉及12個月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求。

股息免稅：

我國簽訂的稅收協定中，對于個別國家，來源國放棄股息所得征稅權，即我國居民取得的股息所得享受協定免稅待遇。

在適用股息條款時，存在受益所有人的問題。當股息所得的居民符合協定關于“受益所有人”的規(guī)定，并滿足一定條件時，來源國才會放棄對該股息所得的征稅權。

營業(yè)利潤條款是指締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應僅以歸屬于該常設機構的利潤為限。

稅收協定規(guī)定，只有在構成常設機構的情況下，來源國才有權對營業(yè)利潤征稅。因此營業(yè)利潤條款是與“常設機構”密切相關的條款?！俺ＴO機構”條款主要起界定作用，明確哪些活動在何種情況下構成“常設機構”，從而確定來源國擁有對該“常設機構”的征稅權。而“營業(yè)利潤”條款是指一旦構成“常設機構”，企業(yè)從事跨國經營生產的利潤如何在國家間劃分征稅權。

常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設機構包括：管理場所;分支機構;辦事處;工廠;車間(作業(yè)場所);礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

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常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設機構包括：管理場所；分支機構；辦事處；工廠；車間(作業(yè)場所)；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

一般常設機構：

具有固定性、持續(xù)性和經營性的營業(yè)場所，但不包括從事協定所列舉的專門從事準備性、輔助性活動的機構。

工程型常設機構：

包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)達到規(guī)定時間(通常為6個月)以上的為限，未達到該規(guī)定時間的則不構成常設機構。

勞務型常設機構：

締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或者相關聯項目提供勞務，達到規(guī)定時間標準；未達規(guī)定時間標準則不構成常設機構。

非居民企業(yè)分類有設立機構、場所的非居民企業(yè)和未設立機構、場所的非居民企業(yè)。

設立機構、場所的非居民企業(yè)：

(1)在中國境內開展生產經營活動，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得繳納企業(yè)所得稅。

(2)主要包括外國企業(yè)分公司、外國企業(yè)常駐代表機構和非居民企業(yè)在境內承包工程和提供勞務等。

(3)該類非居民企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，在稅基確定、境外稅收抵免、適用稅率、征收方式等方面與居民企業(yè)基本相同。

未設立機構、場所的非居民企業(yè)：

(1)有來源于我國境內的所得按照來源地管轄權原則，該類企業(yè)應就其來源于我國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

可予抵免境外所得稅稅額的確認：

可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。

1.不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

(1)按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

(2)按照稅收協定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；

我國稅收抵免制度基本規(guī)則：

1.直接抵免

居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。