進項稅額轉出是從當期可抵扣的進項稅額中減去已抵扣但需補繳的部分，最終導致應納稅額增加。企業(yè)之前已經(jīng)抵扣過的進項稅額，因發(fā)生 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、非正常損失)，按規(guī)定需從 “可抵扣進項” 中剔除—— 相當于之前多抵扣了，現(xiàn)在要還回來。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

一.貨物用于集體福利和個人消費

當企業(yè)購進的貨物用于集體福利或個人消費時，這些貨物的進項稅額不能抵扣，需要進行轉出處理。

會計分錄：

借：應付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

二. 貨物發(fā)生非正常損失

進項稅額轉出，是指企業(yè)已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務、服務等，因發(fā)生稅法規(guī)定的 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、免稅項目、非正常損失等)，需按規(guī)定將已抵扣的進項稅額從當期進項稅額中扣除(補繳稅款)。計算核心是：按 “不得抵扣部分的成本 × 對應稅率” 計算轉出金額。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

進項稅額轉出需要結轉，其結轉邏輯與增值稅其他明細科目一致，最終通過 “應交稅費 —— 未交增值稅” 科目核算企業(yè)實際應繳納的增值稅額。

一、結轉的核心目的

“進項稅額轉出” 作為 “應交稅費 —— 應交增值稅” 的明細科目(貸方發(fā)生額)，反映的是企業(yè)需補繳的前期已抵扣稅款。期末需通過結轉，將其與銷項稅額、進項稅額等明細科目匯總，計算出當期實際應繳納的增值稅，確保增值稅核算完整。

二、具體結轉步驟(一般納稅人)

月末結轉增值稅明細科目余額

將 “應交稅費 —— 應交增值稅” 下的所有明細科目(包括進項稅額轉出、銷項稅額、進項稅額、已交稅金等)余額結轉至 “應交稅費 —— 未交增值稅”：

若 “應交稅費 —— 應交增值稅” 科目期末為貸方余額(表示應繳未繳增值稅)：

需要結轉，其結轉邏輯與增值稅其他明細科目一致，最終通過 “應交稅費 —— 未交增值稅” 科目核算企業(yè)實際應繳納的增值稅額。

一、結轉的核心目的

“進項稅額轉出” 作為 “應交稅費 —— 應交增值稅” 的明細科目(貸方發(fā)生額)，反映的是企業(yè)需補繳的前期已抵扣稅款。期末需通過結轉，將其與銷項稅額、進項稅額等明細科目匯總，計算出當期實際應繳納的增值稅，確保增值稅核算完整。

二、具體結轉步驟(一般納稅人)

月末結轉增值稅明細科目余額

將 “應交稅費 —— 應交增值稅” 下的所有明細科目(包括進項稅額轉出、銷項稅額、進項稅額、已交稅金等)余額結轉至 “應交稅費 —— 未交增值稅”：

若 “應交稅費 —— 應交增值稅” 科目期末為貸方余額(表示應繳未繳增值稅)：

“進項稅額轉出” 是增值稅核算中的核心概念，本質是指企業(yè)已抵扣過進項稅額的購進項目，因后續(xù)發(fā)生稅法規(guī)定的 “不得抵扣” 情形，需將之前已抵扣的稅額從當期進項稅額中 “轉出”，并補繳這部分稅款的過程。

簡單來說，就是：企業(yè)前期買東西時，曾憑增值稅專用發(fā)票抵扣了一部分稅款（減少了應繳增值稅）；但后來發(fā)現(xiàn)，這部分東西的用途不符合抵扣規(guī)定，所以必須把之前 “扣掉的稅款” 重新算回來，補交給稅務機關。

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進項稅額轉出是指企業(yè)購進貨物、服務等已抵扣進項稅額后，因發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形，需將已抵扣的進項稅額轉出的賬務處理。以下是常見場景的會計分錄：

一、用于非應稅項目(如集體福利、個人消費)

企業(yè)將購進的貨物用于集體福利(如職工食堂)或個人消費時，已抵扣的進項稅額需轉出：

分錄：

借：應付職工薪酬 —— 職工福利費

貸：原材料 / 庫存商品等

貸：應交稅費 —— 應交增值稅(進項稅額轉出)

存貨盤虧相關會計分錄如下：

(一)盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

(二)批準處理后：

借：管理費用(收發(fā)計量差錯或管理不善造成的損失)

營業(yè)外支出(自然災害等)