異常增值稅扣稅憑證管理_26年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)預(yù)習(xí)考點
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異常增值稅扣稅憑證管理
（一）列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票
1.直接判定為異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票
（1）符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常扣稅憑證范圍：
①納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。
②非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。
③增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。
④經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。
（2）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證：
①商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。
②直接走逃失聯(lián)不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅及附加稅費申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。
2.申報抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票
增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：
（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的。
（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
（二）取得異常增值稅扣稅憑證的處理
1.納稅信用A級以外的納稅人
具體情形 | 稅務(wù)處理 | |
尚未申報抵扣增值稅進項稅額的 | 暫不允許抵扣 | |
已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的 | 除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 | |
尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的 | 除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅 | |
消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 | 尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的 | 暫不允許抵扣 |
已經(jīng)申報抵扣的 | 沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款 | |
2.納稅信用A級的納稅人
納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。
（1）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款等處理。
（2）納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照上述第1項規(guī)定作相關(guān)處理。
3.對異常增值稅扣稅憑證的異議
納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。
所屬章節(jié)：第六章 稅收征收管理
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)細講班授課講義
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