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增值稅專用發(fā)票

（一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，可以按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

1.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

（1）買方不得抵扣的情形。

①商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

②銷售免稅貨物或者銷售免征增值稅的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（另有規(guī)定除外）。

③向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（2）與差額納稅相關(guān)的情形。

①金融商品轉(zhuǎn)讓。

②2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同且選擇按扣除向承租方收取的價款本金以及對外支付利息方法繳納增值稅的納稅人，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。

③提供旅游服務(wù)選擇按扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用繳納增值稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用。

④經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

⑤提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費。

（3）與簡易計稅相關(guān)的情形。

①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。

②銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

③銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票

（1）所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。

（2）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

（3）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

（4）預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅專用發(fā)票的作廢

納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要作廢發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“作廢”字樣后，作廢發(fā)票。

作廢條件是指同時具有下列情形：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當(dāng)月。

（2）銷售方未報稅并且未記賬。

（3）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

作廢增值稅專用發(fā)票須在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（三）增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具

納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次，并注明“紅沖”字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的，應(yīng)當(dāng)取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

（四）增值稅專用發(fā)票丟失（機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票丟失處理與此相同）

納稅人必須嚴格按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》保管使用專用發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處以1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

（五）關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

（六）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

（七）貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

（八）數(shù)電發(fā)票（2025年變化）

所屬章節(jié)：第六章  稅收征收管理

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)細講班授課講義

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