稅前扣除憑證的審核_2025年涉稅服務實務基礎知識點
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稅前扣除憑證的審核（掌握）
企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
1.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證
項目 | 可扣除憑證項目 |
內(nèi)部憑證 | 職工薪酬發(fā)放表、成本計算分攤表、資產(chǎn)損失稅前扣除資料等 |
外部憑證 | 發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等 |
2.具體內(nèi)容
購進地點 | 可稅前扣除憑證項目 | ||
企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出 | 以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證 | ||
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目 | 屬于增值稅應稅項目的 | 對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人 | 發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票） |
對方為依法無須辦理稅務登記的單位 | 稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證 【點撥】收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息 | ||
從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人 | |||
不屬于增值稅應稅項目的 | 對方為單位的 | 發(fā)票以外的其他外部憑證 | |
對方為個人的 | 內(nèi)部憑證 | ||
但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的 | 不征稅發(fā)票 | ||
3.稅前扣除憑證不合規(guī)的處理
（1）企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證，補開、換開后符合規(guī)定的，允許扣除。
（2）匯算清繳期結束后。
稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
（3）特殊救濟。
企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
①無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）。
②相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議。
③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證。
④貨物運輸?shù)淖C明資料。
⑤貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證。
⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
上述第①項至第③項為必備資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。
（4）以后年度追溯調(diào)整。
除稅務機關發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補正的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。
4.分割單
企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義
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