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不征稅收入和免稅收入的審核（掌握）

（一）不征稅收入的基本規(guī)定

（二）縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門財政撥款

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（三）不征稅收入具體管理要求

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額。計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（四）增值稅稅收優(yōu)惠是否計入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定

（五）政府補助的會計核算與稅會差異

1.與資產(chǎn)相關的政府補助

總額法：在取得補助時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入其他收益或營業(yè)外收入。

凈額法：取得補助時，沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，反映實際取得成本。

2.與收益相關的政府補助

用于補償已發(fā)生的成本費用或損失的，總額法下直接計入其他收益或營業(yè)外收入；凈額法下沖減成本費用或營業(yè)外支出。

用于補償未來成本費用或損失的，先確認為遞延收益，后按相關期間確認其他收益或營業(yè)外收入（總額法）或者沖減成本費用或營業(yè)外支出（凈額法）。

3.企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或勞務的對價或?qū)r組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行賬務處理，不屬于政府補助的范疇。

各地政府給予商家的消費券補貼，屬于商家銷售相關商品或提供勞務、服務等對價組成部分，是企業(yè)銷售商品、提供勞務、服務取得的收入的一部分，不屬于政府補助的范疇，取得相關補貼時應該作為收入進行核算。

4.納稅申報

屬于不征稅收入的，填報《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）。

應稅收入填報《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》（A105020）。

（六）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（1）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

（2）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。

該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

（3）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述第（1）（2）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。

（七）免稅收入

1.國債利息收入

為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，購買國債所得的利息收入免稅，但是國債轉(zhuǎn)讓收入不免征企業(yè)所得稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

其是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）“被投資企業(yè)利潤分配確認金額”。

（1）居民企業(yè)之間：不包括居民企業(yè)投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”。直接投資：不包括“間接投資”。

（2）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。不包括處置及處置以后取得的收入。

（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（4）投資于未公開上市的居民企業(yè)的權益性投資取得的投資收益，不受12個月期限限制。

3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入

非營利組織的下列收入免稅：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。

（2）除《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

5.企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得（不包括企業(yè)債券利息所得）。

6.非營利性科研機構(gòu)、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎研究資金收入。

所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義

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