增值稅免抵退稅和免退稅的計算_2022年稅法一基礎(chǔ)知識點
| 增值稅退（免）稅辦法 | 增值稅免抵退稅 和免退稅的計算 |
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
增值稅免抵退稅和免退稅的計算
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】增值稅免抵退稅和免退稅的計算
增值稅免抵退稅和免退稅的計算
（一）增值稅“免抵退稅”的計算
方法：“四步退稅法”
免——出口貨物免征出口環(huán)節(jié)增值稅；
剔——由于退稅率低于征稅率而計算的不得免征和抵扣的稅額；
抵——出口貨物所耗用的原材料、零部件等應(yīng)予退還的進項稅，抵頂當(dāng)期應(yīng)納稅額；
退——應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
1.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當(dāng)期無免稅購進原材料
第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（剔稅）
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（抵稅）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額>0 ? 本期應(yīng)納稅；（正常交稅）
當(dāng)期應(yīng)納稅額<0 ? 進入下一步。（涉及退稅）
第3步：計算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額（指標(biāo)）
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×出口貨物的退稅率
第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（退稅）
即：第2步絕對值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標(biāo)）比較，誰小按誰退。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2 ≤ 3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額
當(dāng)期免、抵稅額= 0。
2.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當(dāng)期有購進免稅原材料
（1）實耗法
當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
（2）購進法
當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。
當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+關(guān)稅+消費稅
第2步：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（抵稅）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
第3步：計算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額 （退稅指標(biāo)）
當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價-當(dāng)期免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（退稅）
即：第2步絕對值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標(biāo)）比較，誰小按誰退。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2≤3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額
當(dāng)期免、抵稅額= 0。
（二）增值稅“免退稅”的計算——外貿(mào)企業(yè)
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物
增值稅應(yīng)退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
增值稅應(yīng)退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率
（三）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》基礎(chǔ)精講班授課講義
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