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自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆 2025-12-15 13:47:57

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-12-15 13:47:57

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅賬務(wù)處理，核心在于區(qū)分其用途，并根據(jù)用途決定消費(fèi)稅是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本還是當(dāng)期損益。根據(jù)搜索結(jié)果，其處理方式主要分為兩大類：用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)（如在建工程）和用于其他視同銷售行為（如對(duì)外投資、分配）。

1. 用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)等用途時(shí)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入，但稅法規(guī)定需要視同銷售繳納消費(fèi)稅。此時(shí)，繳納的消費(fèi)稅不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

核心會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程等

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（按稅法規(guī)定計(jì)算）

示例解析：

根據(jù)搜索結(jié)果中的例題，某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，成本50,000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6,000元。則計(jì)入在建工程的金額為成本與消費(fèi)稅之和，即56,000元。其完整分錄為：

借：在建工程 56,000

貸：庫存商品 50,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6,000

2. 用于對(duì)外投資、分配等其他視同銷售行為的賬務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給股東或發(fā)放給職工等用途時(shí)，在會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。例如，用于對(duì)外投資會(huì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)收入，用于職工福利會(huì)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和營(yíng)業(yè)收入。

在這種情況下，由于會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入，與之配比的消費(fèi)稅就應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這與直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的處理原則一致。

核心會(huì)計(jì)分錄為：

確認(rèn)收入時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 / 應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本及計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法

1. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

2. 凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格（平均價(jià)格）計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的，其計(jì)算公式為：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的，其計(jì)算公式為：

①組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

實(shí)行從量定額計(jì)稅的，不涉及銷售價(jià)格，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題。

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