單邊預約定價安排簡易程序：10個常見問題需弄清
就業(yè)咨詢
職場陪伴
為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，促進稅企合作，提高對跨境投資者的個性化服務(wù)水平和稅收確定性，國家稅務(wù)總局2021年7月發(fā)布了《關(guān)于單邊預約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第24號，以下簡稱“24號公告”)，自2021年9月1日起施行。24號公告執(zhí)行一年來，向稅務(wù)機關(guān)表達適用單邊預約定價安排簡易程序意愿的納稅人不斷增多。近期，我局國際稅收管理處將納稅人、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、基層稅務(wù)人員需要重點關(guān)注的10個問題進行了整理，供讀者朋友參考。
一、 什么是預約定價安排？
預約定價安排(APA)是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議，屬于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的一項服務(wù)。按照參與的國家(地區(qū))稅務(wù)主管當局數(shù)量，APA可分為單邊、雙邊和多邊三種類型。單邊APA可以為企業(yè)提供稅收確定性，雙邊或者多邊APA在此基礎(chǔ)上還可以幫助納稅人避免和消除國際重復征稅。
二、 什么是單邊預約定價安排簡易程序？
預約定價安排在我國已有20多年的實踐經(jīng)驗。2016年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，以下簡稱“64號公告”)，進一步規(guī)范了預約定價安排一般程序談簽流程，以便更好地指導稅企雙方談簽預約定價安排。
2021年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布24號公告，對單邊預約定價安排簡易程序的申請條件、不予受理的適用情形、簡易程序的流程等實施細節(jié)進行規(guī)定，并對24號公告與64號公告之間的相互銜接予以明確。
簡易程序?qū)⒁话愠绦蛑械摹邦A備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”6個階段精簡為“申請評估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”3個階段，精簡的流程主要集中在企業(yè)申請審核、受理階段。稅務(wù)機關(guān)通過向符合條件的納稅人提供“精簡工作流程、明確工作時限”等系列精準服務(wù)，以進一步提升單邊預約定價安排的談簽效率。
三、 單邊預約定價安排簡易程序相比一般程序有哪些簡化？
具體簡化措施主要有四項：
第一，由于稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)申請適用簡易程序前，對其關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營環(huán)境和功能風險情況有一定的了解，簡易程序免去了預備會談階段。
第二，簡易程序?qū)⒁话愠绦蛑械恼労炓庀?、分析評估和正式申請3個階段，合并為申請評估階段。
第三，簡易程序明確了稅務(wù)機關(guān)受理申請的時限要求。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出申請后，稅務(wù)機關(guān)應當在收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)開展分析評估和功能風險訪談，并向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》。如受理企業(yè)的申請，即為接受了企業(yè)的正式申請;如不受理，則告知企業(yè)不予受理的理由。
第四，簡易程序?qū)f(xié)商簽署階段提出了辦結(jié)時限要求。稅務(wù)機關(guān)應當于向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日起6個月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢(即就單邊預約定價安排的文本內(nèi)容達成一致);無法達成一致的，則終止簡易程序。
四、 什么類型的企業(yè)可以申請適用簡易程序？
24號公告第三條規(guī)定，企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)向其送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的企業(yè)，可以申請適用簡易程序：
1. 已向主管稅務(wù)機關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)規(guī)定的同期資料;
2. 自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的;
3. 自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。
需要說明的是，如果有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請：
1. 稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案;
2. 未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，且不按時更正;
3. 未按照有關(guān)規(guī)定準備、保存和提供同期資料;
4. 未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機關(guān)要求，且不按時補正或者更正;
5. 企業(yè)拒不配合稅務(wù)機關(guān)進行功能和風險實地訪談。
此外，對于同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)的單邊預約定價安排，暫不適用簡易程序。
五、 企業(yè)申請適用簡易程序需要提交哪些資料？
24號公告規(guī)定，企業(yè)有申請意向的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交《單邊預約定價安排簡易程序申請書》，并附送申請報告。申請報告包括以下內(nèi)容：
1. 單邊預約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;
2. 單邊預約定價安排的適用年度;
3. 單邊預約定價安排是否追溯適用以前年度;
4. 企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);
5. 企業(yè)最近3至5個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)會計報告、審計報告、同期資料等;
6. 單邊預約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風險的說明，包括功能和風險劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等;
7. 單邊預約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風險分析、可比性分析和假設(shè)條件等;
8. 價值鏈或者供應鏈分析，以及對成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮;
9. 市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等;
10. 單邊預約定價安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預測以及經(jīng)營規(guī)劃等;
11. 對單邊預約定價安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī);
12. 符合申請資格的有關(guān)情況;
13. 其他需要說明的情況。
六、 企業(yè)如果2022年8月擬提交申請，請問前3個年度的同期資料涵蓋哪些年度？
在企業(yè)申請適用簡易程序前，設(shè)置提供同期資料條款的目的，主要是為鼓勵企業(yè)主動遵從，對于遵從程度高的企業(yè)，提高其獲取稅收確定性的便利。企業(yè)如果2022年8月擬提交申請，則2022年度為擬提交申請所屬年度，應在申請前向主管稅務(wù)機關(guān)提供2019年度、2020年度和2021年度的同期資料，獲取申請適用簡易程序的資格。
七、 企業(yè)2020年曾通過一般程序與稅務(wù)機關(guān)達成單邊預約定價安排，執(zhí)行期間為2020-2022年度。企業(yè)近期準備就該單邊預約定價安排進行續(xù)簽，可否申請適用簡易程序？
可以。
根據(jù)24號公告第三條，企業(yè)自提交預約定價安排續(xù)簽申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的，可以申請適用簡易程序。
值得一提的是，根據(jù)64號公告第十一條規(guī)定，企業(yè)申請續(xù)簽的，應當在預約定價安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供執(zhí)行現(xiàn)行預約定價安排情況的報告，現(xiàn)行預約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實質(zhì)性變化的說明材料以及續(xù)簽預約定價安排年度的預測情況等相關(guān)資料。因此，企業(yè)應當在2022年10月至2022年12月期間提出續(xù)簽申請。
八、 適用簡易程序的單邊預約定價安排適用年度如何確定？
24號公告明確規(guī)定，適用簡易程序的單邊預約定價安排適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。
企業(yè)需要注意的是，主管稅務(wù)機關(guān)“收到申請”和“受理申請”是兩個概念。24號公告指出，稅務(wù)機關(guān)應當在收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)開展分析評估和功能風險訪談，并向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》。例如，某企業(yè)2022年8月10日向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)2022年10月28日向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》，則單邊預約定價安排適用于2022納稅年度起3至5個年度(2022年度至2024年度，或2022年度至2025年度，或2022年度至2026年度)的關(guān)聯(lián)交易。又如，某企業(yè)2022年10月10日向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)2023年1月5日向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》，則單邊預約定價安排適用于2023納稅年度起3至5個年度(2023年度至2025年度，或2023年度至2026年度，或2023年度至2027年度)的關(guān)聯(lián)交易。
九、 預約定價安排文本包括哪些內(nèi)容？由誰簽署？
主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商一致的，應當擬定單邊預約定價安排文本。預約定價安排文本可以包括以下內(nèi)容：
1. 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;
2. 預約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;
3. 預約定價安排選用的定價原則和計算方法，以及可比價格或者可比利潤水平等;
4. 與轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;
5. 假設(shè)條件及假設(shè)條件變動通知義務(wù);
6. 企業(yè)年度報告義務(wù);
7. 預約定價安排的效力;
8. 預約定價安排的續(xù)簽;
9. 預約定價安排的生效、修訂和終止;
10. 爭議的解決;
11. 文件資料等信息的保密義務(wù);
12. 單邊預約定價安排的信息交換;
13. 附則。
24號公告規(guī)定，單邊預約定價安排由雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽署。
十、 預約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)需要注意履行哪些涉稅義務(wù)？
64號公告規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應當監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。預約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)需要履行以下涉稅義務(wù)：
一是應當完整保存與預約定價安排有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移。
二是應當在納稅年度終了后6個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送執(zhí)行預約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告。年度報告應當說明報告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行預約定價安排的情況。需要修訂、終止預約定價安排，或者有未決問題或者預計將要發(fā)生問題的，應當作出說明。
三是發(fā)生影響預約定價安排的實質(zhì)性變化，應當在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，詳細說明該變化對執(zhí)行預約定價安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。
政策來源于：國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局，點擊查看政策原文>>
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
熱門問答
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號