增值稅“視同銷售”陷阱？——免費(fèi)不等于免稅
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職場陪伴在企業(yè)經(jīng)營中，“免費(fèi)” 往往是吸引客戶、回饋員工的常用手段，但很多經(jīng)營者容易陷入一個認(rèn)知誤區(qū)：認(rèn)為免費(fèi)提供的貨物或服務(wù)就等同于 “免稅”，無需繳納增值稅。事實(shí)上，增值稅法規(guī)中的 “視同銷售” 條款早已為這類行為劃定了征稅邊界，不少企業(yè)正因忽視這一規(guī)則，在稅務(wù)稽查中面臨補(bǔ)稅、繳納滯納金的風(fēng)險。厘清 “免費(fèi)” 與 “免稅” 的本質(zhì)區(qū)別，規(guī)避視同銷售陷阱，成為企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的重要課題。
一、視同銷售：免費(fèi)行為也需納稅的法律依據(jù)
增值稅的核心征稅對象是 “應(yīng)稅交易”，而應(yīng)稅交易的關(guān)鍵特征是 “有償” 轉(zhuǎn)讓貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。但為了維護(hù)增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性、防范稅收流失，稅法專門設(shè)置了 “視同銷售” 條款，將部分無償行為納入征稅范圍。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》及實(shí)施細(xì)則，以下無償行為需視同應(yīng)稅交易繳納增值稅：單位和個體工商戶將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費(fèi);單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物;單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或金融商品國家稅務(wù)總局。這些規(guī)定明確傳遞出一個信號：是否納稅與是否收取對價無必然關(guān)聯(lián)，只要符合視同銷售界定，即便沒有實(shí)際收入，也需履行納稅義務(wù)。
值得注意的是，視同銷售的銷售額并非按成本價計算，而是需根據(jù)納稅人最近時期同類貨物或服務(wù)的市場價格確定。這意味著企業(yè)不能以 “沒有賺錢” 為由逃避計稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會按公允價值核定應(yīng)納稅額。
二、常見視同銷售陷阱：這些 “免費(fèi)” 操作最易踩坑
在日常經(jīng)營中，不少看似合理的 “免費(fèi)” 行為，實(shí)則暗藏視同銷售風(fēng)險，以下三類場景尤為典型：
(一)員工福利中的稅務(wù)盲區(qū)
食品廠中秋向員工發(fā)放自產(chǎn)糕點(diǎn)、服裝廠將新款服裝作為福利分給員工，這類行為常被會計認(rèn)為 “未對外銷售” 而未申報納稅。但根據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，明確屬于視同銷售范疇，需按市場價補(bǔ)繳增值稅。即便未開具發(fā)票，只要貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)就已產(chǎn)生。
(二)促銷活動中的無償贈送
“買一贈一”“進(jìn)店即送” 是商家常用的促銷手段，但贈送的商品、服務(wù)往往被忽略納稅申報。某服裝店因 “買外套贈圍巾” 未申報圍巾的增值稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅，正是違反了 “無償轉(zhuǎn)讓貨物視同銷售” 的規(guī)定。需要注意的是，只有臨期食品銷毀、災(zāi)害捐贈等非經(jīng)營性質(zhì)的無償行為，才可能適用免稅條款，經(jīng)營性促銷贈品必須計稅。
(三)關(guān)聯(lián)交易中的免費(fèi)授權(quán)
企業(yè)將專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)免費(fèi)授權(quán)關(guān)聯(lián)公司使用，或?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈送給客戶測試，這類行為容易被誤認(rèn)為 “內(nèi)部往來” 或 “營銷支出” 而免稅。實(shí)際上，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、將貨物用于廣告宣傳，均需視同銷售計算銷項(xiàng)稅額，且銷售額需按同類有償交易價格核定。某上市公司就曾因樣品贈送按成本價計稅，被要求補(bǔ)繳差額稅款及滯納金。
三、核心厘清：免費(fèi)、免稅與不征稅的本質(zhì)區(qū)別
很多企業(yè)混淆了 “免費(fèi)”“免稅” 與 “不征稅” 的概念，三者雖均可能無需即時繳稅，但法律性質(zhì)和適用場景截然不同：
(一)免費(fèi)：只是無對價，不代表無稅責(zé)
免費(fèi)是交易雙方未發(fā)生貨幣或非貨幣形式的對價交換，但只要符合視同銷售條件，就需按規(guī)定計稅。其核心是 “行為符合征稅范圍，只是未收取報酬”，納稅義務(wù)并未免除。
(二)免稅：法定優(yōu)惠，可主動享受
免稅是國家為支持特定行業(yè)、公益事業(yè)等出臺的稅收優(yōu)惠政策，原本屬于應(yīng)稅交易，但通過政策規(guī)定免除納稅義務(wù)。例如小規(guī)模納稅人季度銷售額未超 30 萬元免征增值稅、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免稅等，均需符合特定條件并履行備案程序才能享受。
(三)不征稅：不屬于應(yīng)稅范圍，無納稅義務(wù)
不征稅是指行為本身就不在增值稅征稅范圍內(nèi)，如員工取得工資薪金、存款利息收入、政府征收補(bǔ)償?shù)葒叶悇?wù)總局政策法規(guī)庫。這類行為無需納稅，也無需考慮視同銷售問題。
三者的關(guān)鍵區(qū)別在于：免費(fèi)行為可能因視同銷售產(chǎn)生納稅義務(wù)，免稅是應(yīng)稅行為的優(yōu)惠豁免，不征稅則是本身就不屬于征稅對象。
四、風(fēng)險防范：避開視同銷售陷阱的實(shí)用建議
企業(yè)要避免因 “免費(fèi)” 行為引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，需從認(rèn)知、流程和管理三方面入手，建立合規(guī)體系：
強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)，明確邊界紅線：重點(diǎn)掌握視同銷售的法定情形，區(qū)分經(jīng)營性無償行為與非經(jīng)營性無償行為，避免以 “免費(fèi)” 為由忽視納稅義務(wù)。
規(guī)范賬務(wù)處理，按公允價值計稅：發(fā)生視同銷售行為時，需按同類貨物或服務(wù)的市場價格確認(rèn)銷售額，準(zhǔn)確計算銷項(xiàng)稅額，不得按成本價或零價格入賬。
完善內(nèi)部流程，留存證明資料：促銷活動方案、福利發(fā)放臺賬、關(guān)聯(lián)交易協(xié)議等資料需妥善保管，若涉及公益性質(zhì)的無償行為，需及時取得相關(guān)證明，爭取適用免稅政策。
動態(tài)監(jiān)控風(fēng)險，加強(qiáng)稅務(wù)溝通：定額征收企業(yè)需關(guān)注開票量與核定額度的差異，超定額部分及時申報;重大無償交易提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確應(yīng)稅界定。
政策來源于：北京稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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