個(gè)體工商戶在匯算清繳中可享受哪些稅前扣除？
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職場(chǎng)陪伴個(gè)體工商戶作為活躍的市場(chǎng)主體，每年 1 月 1 日至 3 月 31 日需完成上一年度的個(gè)人所得稅匯算清繳。與企業(yè)所得稅類似，匯算清繳的核心是 “多退少補(bǔ)”，而充分利用稅前扣除政策，是降低應(yīng)納稅所得額、減少稅負(fù)的關(guān)鍵。但不少個(gè)體工商戶對(duì)扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)存在疑問(wèn)，導(dǎo)致漏享優(yōu)惠或違規(guī)扣除。本文梳理個(gè)體工商戶匯算清繳中的 7 類核心扣除項(xiàng)目，附政策依據(jù)與實(shí)操案例，幫您精準(zhǔn)享受紅利。
一、常規(guī)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用：實(shí)際發(fā)生即可扣，憑證是關(guān)鍵
個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的合理成本費(fèi)用，只要能提供合法有效憑證，均可在稅前扣除，這是最基礎(chǔ)的扣除類別，涵蓋 3 類核心支出：
1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
直接用于經(jīng)營(yíng)的原材料采購(gòu)、商品進(jìn)貨、生產(chǎn)加工等成本，需憑采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單、付款憑證等佐證。
案例：開(kāi)小超市的個(gè)體工商戶，2024 年采購(gòu)零食、日用品共支出 80 萬(wàn)元，取得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，這 80 萬(wàn)元可全額作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本扣除。
注意：若采購(gòu)時(shí)未取得發(fā)票(如從個(gè)人處進(jìn)貨)，需提供收款憑證(注明收款方姓名、身份證號(hào)、金額、用途)及貨物驗(yàn)收單，否則無(wú)法扣除。
2. 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
為維持經(jīng)營(yíng)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體包括：
銷售費(fèi)用：店鋪?zhàn)饨?、水電費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等;
管理費(fèi)用：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)(需附行程單、住宿發(fā)票)、物業(yè)費(fèi)、招聘費(fèi)等;
財(cái)務(wù)費(fèi)用：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出(需憑借款合同、利息發(fā)票)，但向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，超過(guò)同期同類貸款利率部分不可扣。
案例：開(kāi)餐飲店的個(gè)體工商戶，2024 年支付店鋪?zhàn)饨?12 萬(wàn)元(有租賃合同和租金發(fā)票)、水電費(fèi) 3 萬(wàn)元(有水電繳費(fèi)憑證)、外賣平臺(tái)服務(wù)費(fèi) 5 萬(wàn)元(有平臺(tái)開(kāi)具的服務(wù)費(fèi)發(fā)票)，合計(jì) 20 萬(wàn)元可全額扣除。
3. 稅金及附加
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，可憑完稅憑證扣除。
提示：增值稅屬于價(jià)外稅，不得在稅前扣除;個(gè)人所得稅是匯算清繳后繳納的稅款，也不能作為扣除項(xiàng)目。
二、人工成本扣除：業(yè)主與員工扣除規(guī)則不同
個(gè)體工商戶的人工成本分為 “業(yè)主本人費(fèi)用” 和 “員工工資薪金”，兩者扣除標(biāo)準(zhǔn)差異較大，需分別處理：
1. 業(yè)主本人的費(fèi)用扣除
業(yè)主作為經(jīng)營(yíng)者，其 “工資薪金” 不得扣除，但可享受每年 6 萬(wàn)元的基本減除費(fèi)用(與綜合所得的年度起征點(diǎn)一致)，同時(shí)可扣除 “三險(xiǎn)一金”(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金)及補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分)。
特殊政策：若業(yè)主同時(shí)取得綜合所得(如在其他公司任職領(lǐng)工資)，6 萬(wàn)元基本減除費(fèi)用不得重復(fù)扣除，需在匯算清繳時(shí)選擇一處扣除(通常建議在綜合所得中扣除，避免浪費(fèi))。
案例：開(kāi)五金店的個(gè)體工商戶業(yè)主，2024 年未取得其他綜合所得，本人繳納 “三險(xiǎn)一金” 2.4 萬(wàn)元，匯算清繳時(shí)可扣除 6 萬(wàn)元基本減除費(fèi)用 + 2.4 萬(wàn)元 “三險(xiǎn)一金”，合計(jì) 8.4 萬(wàn)元。
2. 員工的工資薪金扣除
個(gè)體工商戶支付給員工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，只要符合 “實(shí)際支付、合理范圍、已代扣個(gè)稅” 三個(gè)條件，可全額扣除。
注意事項(xiàng)：
需留存員工工資表(注明姓名、身份證號(hào)、工資金額、發(fā)放日期)、銀行轉(zhuǎn)賬記錄或現(xiàn)金簽收單;
支付給殘疾員工的工資，可享受 “加計(jì)扣除” 優(yōu)惠(按支付金額的 100% 加計(jì)扣除，需提供殘疾證及勞動(dòng)合同)。
案例：開(kāi)裝修工作室的個(gè)體工商戶，2024 年支付 2 名員工工資共 15 萬(wàn)元(已代扣個(gè)稅并申報(bào))，另支付 1 名殘疾員工工資 6 萬(wàn)元，可扣除 15 萬(wàn)元 + 6 萬(wàn)元 ×(1+100%)=27 萬(wàn)元。
三、固定資產(chǎn)與研發(fā)費(fèi)用：兩類特殊扣除享優(yōu)惠
針對(duì)個(gè)體工商戶的設(shè)備購(gòu)置、研發(fā)投入，政策給出了更寬松的扣除規(guī)則，助力降低初期經(jīng)營(yíng)成本：
1. 固定資產(chǎn)加速扣除
個(gè)體工商戶購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的設(shè)備、器具(如生產(chǎn)機(jī)器、電腦、貨車等)，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除，無(wú)需按年限計(jì)提折舊;單位價(jià)值超過(guò) 500 萬(wàn)元的，需按稅法規(guī)定的折舊年限扣除(如機(jī)器設(shè)備按 10 年折舊)。
案例：開(kāi)加工廠的個(gè)體工商戶，2024 年購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值 30 萬(wàn)元的生產(chǎn)機(jī)器，可在當(dāng)年全額扣除 30 萬(wàn)元，無(wú)需分年折舊。
2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
若個(gè)體工商戶從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受 “加計(jì)扣除”：
未形成無(wú)形資產(chǎn)：按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 175% 扣除(如研發(fā)費(fèi)用 10 萬(wàn)元，可扣除 17.5 萬(wàn)元);
形成無(wú)形資產(chǎn)：按無(wú)形資產(chǎn)成本的 175% 在稅前攤銷(如研發(fā)形成專利成本 50 萬(wàn)元，每年可攤銷 50×175%÷10=8.75 萬(wàn)元，按 10 年攤銷)。
要求：需留存研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)(如材料采購(gòu)發(fā)票、研發(fā)人員工資表)、實(shí)驗(yàn)記錄等資料，證明研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性。
政策來(lái)源于：中國(guó)稅務(wù)報(bào)公眾號(hào)
說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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