收藏！這些普通發(fā)票和憑證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，附操作指南
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職場(chǎng)陪伴提到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，多數(shù)企業(yè)第一反應(yīng)是 “只有增值稅專用發(fā)票能抵扣”。但實(shí)際上，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，部分普通發(fā)票和合規(guī)憑證同樣可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。這些 “隱藏” 的抵扣憑證若未充分利用，可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款。本文系統(tǒng)梳理可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票與憑證類型，詳解抵扣規(guī)則與實(shí)操要點(diǎn)。
一、增值稅電子普通發(fā)票：最常見的抵扣憑證
增值稅電子普通發(fā)票是目前企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中最易獲取的可抵扣普通發(fā)票，其抵扣規(guī)則與專用發(fā)票類似，但需滿足特定條件。
可抵扣情形
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，可憑發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
? 關(guān)鍵條件：發(fā)票抬頭必須為企業(yè)全稱及統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，個(gè)人抬頭的旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票不可抵扣;服務(wù)名稱需明確為 “運(yùn)輸服務(wù)”“旅客運(yùn)輸服務(wù)” 等合規(guī)表述。
? 案例：某企業(yè)員工出差，取得攜程平臺(tái)開具的 “旅客運(yùn)輸服務(wù)” 增值稅電子普通發(fā)票，注明稅額 18 元，企業(yè)可直接憑該發(fā)票抵扣 18 元進(jìn)項(xiàng)稅額。
通行費(fèi)：通過道路、橋、閘通行的，取得通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票(征稅發(fā)票)，可按發(fā)票注明的稅額抵扣。
? 區(qū)別于不征稅發(fā)票：通行費(fèi)電子發(fā)票分為 “征稅” 和 “不征稅” 兩類，僅 “征稅” 發(fā)票可抵扣，發(fā)票上會(huì)注明 “稅率” 或 “征收率” 及對(duì)應(yīng)稅額。
? 操作提示：需登錄 “增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)” 勾選確認(rèn)抵扣，申報(bào)時(shí)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第 2 欄。
其他應(yīng)稅服務(wù)：如取得電信服務(wù)、物流輔助服務(wù)等增值稅電子普通發(fā)票，若發(fā)票注明稅額且用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，均可抵扣。
二、農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)憑證：兩類憑證可抵扣，計(jì)算方式不同
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)涉及的普通發(fā)票和憑證，因行業(yè)特殊性，采用特殊的抵扣規(guī)則，主要包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
1. 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
由收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人開具，發(fā)票左上角注明 “收購(gòu)” 字樣，可按發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
抵扣公式：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià) × 扣除率(一般貨物 10%，用于生產(chǎn) 13% 稅率貨物的 12%)
適用場(chǎng)景：企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品(如農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥、向農(nóng)戶收購(gòu)水果)，無法取得銷售方發(fā)票時(shí)自行開具。
合規(guī)要點(diǎn)：需留存農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份證明(如農(nóng)戶身份證復(fù)印件)、收購(gòu)合同、付款憑證等資料，證明收購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性。
案例：食品加工廠向農(nóng)戶收購(gòu)蘋果 10 萬元(買價(jià))，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，因蘋果用于生產(chǎn) 13% 稅率的果醬，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 10 萬 × 12% = 1.2 萬元。
2. 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具的普通發(fā)票(包括增值稅普通發(fā)票和通用機(jī)打發(fā)票)，發(fā)票上通常注明 “免稅” 字樣，同樣按買價(jià)計(jì)算抵扣。
抵扣規(guī)則：與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一致，憑買價(jià)和對(duì)應(yīng)扣除率計(jì)算抵扣，無需認(rèn)證或勾選。
注意事項(xiàng)：僅 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)” 的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票可抵扣，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的免稅普通發(fā)票不可抵扣(另有規(guī)定除外)。
三、通行費(fèi)相關(guān)憑證：紙質(zhì)與電子憑證均可抵扣
除通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票外，部分紙質(zhì)通行費(fèi)憑證在特定條件下仍可抵扣，主要涉及橋、閘通行費(fèi)。
可抵扣憑證及規(guī)則
橋、閘通行費(fèi)發(fā)票：取得注明收費(fèi)金額的紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，可按公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
? 抵扣公式：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額 ÷(1 + 5%)× 5%
? 案例：企業(yè)車輛通過某大橋，取得紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票注明金額 105 元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 105 ÷(1 + 5%)× 5% = 5 元。
高速公路、一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)：2018 年 7 月 1 日起，高速公路通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票不再抵扣;2019 年 1 月 1 日起，一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)紙
政策來源于：中國(guó)稅務(wù)報(bào)公眾號(hào)
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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