以發(fā)票形式報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
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職場陪伴在企業(yè)經(jīng)營過程中，為員工提供一定的福利是吸引和留住人才的重要手段。其中，員工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療費用報銷，是不少企業(yè)會涉及的一項福利舉措。然而，從稅務(wù)處理角度來看，企業(yè)主和財務(wù)人員往往會對這部分以發(fā)票形式報銷的費用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除存在疑問。這不僅關(guān)系到企業(yè)的成本列支，更影響著企業(yè)所得稅的準確計算與繳納。
根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼是可以作為職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除的?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準予扣除 ?！?這為職工福利費包括供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼的稅前扣除設(shè)定了一個總體的額度限制。
進一步細化職工福利費的范圍，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3 號)第三條指出：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(二) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等 ?！?由此可見，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼被清晰地納入到了企業(yè)職工福利費范疇。
舉例來說，某企業(yè)在過去一年里，工資薪金總額為 1000 萬元。該企業(yè)為員工報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用為 80 萬元。在計算企業(yè)所得稅時，首先要確定職工福利費的扣除限額，即 1000×14% = 140 萬元。由于該企業(yè)實際發(fā)生的包括供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼在內(nèi)的職工福利費支出(假設(shè)其他職工福利費用為 60 萬元，合計 140 萬元)未超過扣除限額 140 萬元，所以這 80 萬元的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。若該企業(yè)供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用支出達到 150 萬元，加上其他職工福利費用 60 萬元，職工福利費總支出為 210 萬元，超過了扣除限額 140 萬元，那么就只能按照限額 140 萬元在稅前扣除，超出的 70 萬元部分則需要在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時進行納稅調(diào)增。
不過，企業(yè)在實際操作中，要確保相關(guān)費用扣除的合規(guī)性，還需注意以下幾點：
證明材料的完整性：企業(yè)需要留存能夠證明費用真實性、與員工及供養(yǎng)直系親屬關(guān)系的相關(guān)材料。比如，醫(yī)療發(fā)票需為真實有效的正規(guī)發(fā)票，抬頭應(yīng)符合規(guī)定;同時，要能提供員工與供養(yǎng)直系親屬的關(guān)系證明，如戶口本、公安機關(guān)出具的親屬關(guān)系證明等，以證實該費用確實屬于職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療費用。
報銷流程的規(guī)范性：企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的費用報銷流程，明確報銷標準、審批流程等。例如，規(guī)定員工在報銷供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用時，需填寫專門的報銷申請表，詳細說明費用發(fā)生的時間、地點、項目以及與供養(yǎng)直系親屬的關(guān)系等信息，并按照企業(yè)內(nèi)部的審批層級依次審批，確保報銷流程符合企業(yè)財務(wù)制度。
費用核算的準確性：財務(wù)人員要準確核算職工福利費，將供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼與其他職工福利費用分別核算，避免混淆。在會計賬務(wù)處理上，應(yīng)將這部分費用準確計入 “應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費” 科目，以便清晰反映職工福利費的支出情況，也便于在企業(yè)所得稅匯算清繳時準確計算扣除金額。
政策來源于：北京稅務(wù)公眾號
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