研發(fā)費用稅前扣除政策沿革
就業(yè)咨詢
職場陪伴隨著科技的不斷進步和經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，研發(fā)活動在國家與企業(yè)中的地位日益凸顯。為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，國家出臺了一系列研發(fā)費用稅前扣除政策。這些政策在過去的幾十年中經(jīng)歷了多次變革，旨在更好地適應(yīng)科技發(fā)展和經(jīng)濟形勢的變化。本文將回顧研發(fā)費用稅前扣除政策的沿革，分析其發(fā)展歷程及影響，并探討未來政策的發(fā)展趨勢。
2008年開始實施
以法律形式確認(rèn)研發(fā)費用加計扣除政策。
（該條款依然適用）
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例實施》第九十五條
2008年12月
對研發(fā)費用加計扣除政策作出系統(tǒng)、詳細的規(guī)定。
（從2008年1月1日起執(zhí)行， 因財稅〔2015〕119號文自2016年1月1日起執(zhí)行，本文同時廢止。）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）
2015年11月
一、 放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍。
（自2016年1月1日起執(zhí)行， 根據(jù)財稅〔2018〕64號規(guī)定，自2018年1月1日起，本文第二條中“企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除”的規(guī)定同時廢止。）
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
二、 細化研發(fā)費用加計扣除政策口徑及管理要求，提高政策可操作性。
（全文自2016年1月1日起執(zhí)行。
1. 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，對于2017年度及以后年度匯算清繳，本文第一條、第二條第（一）項、第二條第（二）項、第二條第（四）項同時廢止。
2. 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第41號規(guī)定，對于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，本文第五條中“并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)”的規(guī)定和第六條第一項、附件6《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》同時廢止。
3. 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第28號規(guī)定，對于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，本文第二條第（三）項“其他相關(guān)費用的歸集與限額計算”的規(guī)定同時廢止。）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）
2017年5月
一、 將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
（規(guī)定適用期間：2017年1月1日至2019年12月31日）
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）
二、 進一步明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策口徑。
（適用于2017年至2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號 ）
2017年11月
進一步完善和明確了部分研發(fā)費用范圍和歸集口徑。
（適用于2017年度及以后年度匯算清繳）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）
2018年6月
允許委托境外研發(fā)費用加計扣除。
（自2018年1月1日起執(zhí)行）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》 （財稅〔2018〕64號）
2018年9月
將全部研發(fā)費加計扣除比例由50%提升至75%。
（規(guī)定適用期間：2018年1月1日至2020年12月31日期間。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
2021年3月
將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由75%提升至100%。
（自2021年1月1日起執(zhí)行，根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號文件第三條規(guī)定，自2023年1月1日起執(zhí)行，本文同時廢止。）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局發(fā)布公告進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）
2021年9月
2021年10月份企業(yè)預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；調(diào)整“其他相關(guān)費用”限額的計算方法。
（第一條適用于2021年度，其他條款適用于2021年及以后年度。）
政策依據(jù)：《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）
2022年3月
將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
（自2022年1月1日起執(zhí)行，因財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號規(guī)定，自2023年1月1日起執(zhí)行，本文同時廢止。）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告 2022年第16號）
2022年5月
將企業(yè)10月預(yù)繳申報享受研發(fā)費加計扣除政策的舉措予以長期化、制度化。
（自2022年1月1日起施行，因國家稅務(wù)總局財政部公告2023年第11號，自2023年1月1日起執(zhí)行，本文同時廢止。）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第10號）
2022年9月
對現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%。
（規(guī)定適用期間：2022年10月1日至2022年12月31日，本文廢止。）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號）
2023年3月
將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除比例由75%提升至100%。
（自2023年1月1日起施行）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）
2023年6月
再新增一個享受時點，7月份預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用的，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。
（自2023年1月1日起施行）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部公告2023年第11號）
2023年9月
集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除比例提升至120%。
（規(guī)定適用期間：自2023年1月1日至2027年12月31日）
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號
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