一表看懂稅法和會(huì)計(jì)中的“視同銷售”有何差異
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職場(chǎng)陪伴當(dāng)我們談?wù)摗耙曂N售”時(shí)我們可能會(huì)在稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)領(lǐng)域中遇到這個(gè)概念。盡管這兩個(gè)領(lǐng)域都涉及到銷售的視角，但它們的理解和處理方式卻有著顯著的差異。本文旨在通過一張表格來清晰地展示這兩種視角下的視同銷售的差異。
政策梳理
1. 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
2. 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
3. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
視同銷售在增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)中都有不同的含義。增值稅中的視同銷售，本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等，而會(huì)計(jì)上沒有做銷售處理；企業(yè)所得稅中的視同銷售，代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒有做收入處理；會(huì)計(jì)中的視同銷售，是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。
常見稅法與會(huì)計(jì)中的視同銷售差異
總結(jié)如下表：
貨物類
情形 | 增值稅中是否視同銷售 | 企業(yè)所得稅中是否視同銷售 | 會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入 |
將貨物交付他人代銷 | √ | × | × |
銷售代銷貨物 | √ | × | × |
統(tǒng)一核算，異地移送銷售 | √ | × | × |
自產(chǎn)、委托加工用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) | √ | √ | √ |
外購(gòu)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) | × | √ | × |
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于投資 | √ | √ | √ |
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于分配 | √ | √ | √ |
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于贈(zèng)送 | √ | √ | × |
服務(wù)類
情形 | 增值稅中是否視同銷售 | 企業(yè)所得稅中是否視同銷售 | 會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入 |
單位或個(gè)體工商戶無償提供服務(wù) | √ | √ | × |
單位或個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) | √ | √ | × |
文章來源于：上海稅務(wù)公眾號(hào)
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說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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